Presentasi sedang didownload. Silahkan tunggu

Presentasi sedang didownload. Silahkan tunggu

KONSOLIDASI – PERUBAHAN DALAM KEPEMILIKAN. ACQUISITION DURING AN ACCOUNTING PERIOD Apabila anak perusahaan diakuisisi bukan pada awal periode, maka kendala.

Presentasi serupa


Presentasi berjudul: "KONSOLIDASI – PERUBAHAN DALAM KEPEMILIKAN. ACQUISITION DURING AN ACCOUNTING PERIOD Apabila anak perusahaan diakuisisi bukan pada awal periode, maka kendala."— Transcript presentasi:

1 KONSOLIDASI – PERUBAHAN DALAM KEPEMILIKAN

2 ACQUISITION DURING AN ACCOUNTING PERIOD Apabila anak perusahaan diakuisisi bukan pada awal periode, maka kendala dalam penyusunan laporan konsolidasi adalah: 1. Pre-acquisition earnings 2. Pre-acquisition dividends Pre-acquisition Earnings : Ada 2 konsep yang mendasari eliminasi preacquisition earnings (Purchase Income) : Sales & expenses sebelum akuisisi tidak termasuk dalam consolidated profit & loss Sales & expenses sebelum akuisisi termasuk dalam consolidated profit & loss

3 Contoh : PT Pot membeli 90% kepentingan di PT Sus pada tanggal 1 April 2002 senilai Rp Laba, dividends dan ekuitas pemegang saham PT Sus pada tahun 2002 adalah sebagai berikut :

4 Jan 01 to Apr 01 Apr 01 to Dec 31 Jan 01 to Dec 31 Income : Sales - Cost of sales & expenses (12.500) (37.500) (50.000) - Net income Dividends January 01April 01December 31 Stockholder’s Equity : - Capital stock Retained earnings Stockholder’s equity

5 nilai akuisisi saham PT. Sus = Nilai buku = Nilai Wajar = x 90% = Rp Atas laba selama tahun 2002 PT Pot membuat jurnal sbb : Dr. Investment in Sus ………………..……… Cr Income from Sus ( * 90%) ………… Kendala Minority Interest Income setahun (50.000*10%), dan penyajian hanya 9 bulan (37.500*10%) yang kurang diterima untuk dasar proyeksi, diatasi dengan pembuatan laporan setahun penuh dan mengungkapkan perkiraan “Pre-acquisition Income” sebagai berikut : - Sales ……………………………………… Expenses ………………………………… Preacquisition income …………………… Minority Interest Income ………………… Effect on Consolidate Net Income …………

6 Preacquisition Dividends : Dividend yang dibayar sebelum tanggal akuisisi (Pre-acquisition dividends) di-eliminasi dalam proses konsolidasi. Jurnal dividend hanya setelah tanggal akuisisi : Dr. Cash ( * 90%) ………… Cr. Investment in stock Sus ………

7 Alokasi Income dan Dividen dari Sus : Majority Interest (Pot & Consolidation) Minority Interest 10% Preacquisition (Convertion) Total Sus’s net income Sus’s dividends

8 PT Pot and Subsidiary Consolidation Working Paper For the year ended December 31, 2002 Description PotSus 90% Adj. & EliminationMinority Interest Consolidated Statement DrCr Income Statement : - Sales Income from Sus a Expenses Incl. COGS( ) (50.000) ( ) - Minority Int. Income (5.000) - Preacquisition Inc. - -b (11.250) - Net Income Retained Earnings : - R/E Pot, 1/ R/E Sus, 1/ b Net Income Dividends( ) (25.000)a (2.500) b ( ) -R/E Dec 31, ‘ Balance Sheet : - Other Assets Investment in Sus a b Capital Stock b R/E Minority interest 1/1 ’02 (10% x )b Minority interest 31/12‘ Minority Interest Income = 10% x = 5.000

9 POOLING OF INTEREST DURING AN ACCOUNTING PERIOD Pooling of interest adalah bentuk akuisisi yang dinyatakan dengan pertukaran saham perusahaan anak yang diakuisisi dengan saham dari perusahaan induk (book value) selisih komposisi dibebankan kepada perkiraan “Income from Subsidiary”.

10 Contoh : PT. Pori. Mengakuisisi 100% saham Soni Corp. Pada tanggal 1 Juli 2002 dengan penyatuan kepentingan (pooling of interest). Pori mengeluarkan lembar sahamnya dengan par 10 common stock untuk dipertukarkan dengan seluruh saham Soni.

11 Six Months Ended June 30, ‘02 Year Ended Dec. 31, ‘02 Net Asset Capital Stock Ret. Earnings Dec. 31, ‘ Income Dividends(10.000)(20.000) Stockholder’s Equity Ringkasan informasi financial Soni. Pada tanggal 30 Juni 2002 sbb :

12 Jurnal yang dibutuhkan Pori tahun ’02 sebagai berikut : 1) Dr. Investment in Soni ……………… Cr. Capital stock 10 par …..……………… Cr. Retained earnings …………………… * Cr. Income from Soni …………………… {(R/E 1/1 ’02 – Dividend paid prior pooling) – } 2) Dr. Cash..…………………………… Cr. Investment in Soni …………………… ) Dr. Investment in Soni ……………… Cr Income from Soni ……………………

13 PT. Pori and Subsidiary Consolidation Working Paper For the year ended December 31, 2002 DescriptionPori 100% Soni Adj. & EliminationConsolidated DrCrStatement Income Statement : - Income from Soni a Other Income Net Income Retained Earnings : - R/E Pori 1/1 ‘ R/E Soni 1/ b d Net Income Dividends (50.000) (20.000)a (50.000) b R/E Dec. 31, ‘ Balance sheet : - Investment in Soni a c Other net assets Capital stock c Retained earnings

14 Bentuk laporan consolidated R/E adalah sebagai berikut : PT. Pori & Subsidiary Consolidated (Pooled) Retained Earnings For the year ended December 31, 2002 Retained earnings Dec. 31, ’01 as previously reported Pooling adjustment : * Retained earnings of Soni December 31, ‘ Retained earnings (pooled) December 31, ‘ Net Income (pooled income) Dividends 02 : To Pori shareholders To Soni shareholders before pooling (60.000) Retained earnings December 31, ‘

15 PIECEMEAL ACQUISITION Adalah akuisisi suatu perusahaan secara bertahap (beberapa kali pembelian dalam beberapa periode).

16 Contoh : PT. Pura mengakuisisi 90% saham PT. Sakti dengan beberapa kali pembelian (1/7 ’00 – 1/10 ’02) sebagai berikut : YearDateInterestInvestmentEquityIncomeEquity atEquity AcquiredCostJan. 01For YearAcquisitionDec. 31 ‘00July % ‘01Apr % ‘02Oct %

17 Net assets PT. Sakti dinyatakan dengan nilai wajar (Fair Value) dan selisih antara cost dan book value dibebankan kepada Goodwill sbb: YearInvestment CostBook Value & Fair Value Acquired Goodwill ‘ ( x 20%) = ‘ ( x 40%) = ‘ ( x 30%) =

18 Saldo perkiraan investasi dalam saham Sakti pada tanggal 31/12 ’02 sebesar dengan penghitungan sebagai berikut : 20% Interest 40% Interest 30% Interest 90% Total Investment cost : Investment income : ‘ ‘ ‘

19 Dalam kertas kerja konsolidasi akan timbul perkiraan “Preacquisition Income”. Kertas Kerja PT. Pura tahun 2002 sbb : PT. Pura and Subsidiary Consolidation Working Paper For the year ended December 31, ‘02 DescriptionPura90%Adj. & EliminationMinorityConsolidated SaktiDrCrInterestStatement Income Statement : - Sales Income from Sakti a Expenses incl. COGS( )( )c ( ) - Pre-acquisition inc.b (9.000) - Minority int. income (4.000) - Net Income Retained Earnings : - R/E Pura 1/1 ‘ R/E Sakti 1/1 ‘ b Net Income R/E Dec. 31, ‘ Balance Sheet : - Other assets Investment in Sakti a b Goodwillb c Liabilities Capital stock b Retained earnings Minority interest Jan. 1, ’02 (10% x )b Minority interest December 31, ‘

20 SALE OF OWNERSHIP INTERESTS Dalam penjualan kepentingan dalam perusahaan anak, laba atau rugi dihitung sebesar selisih antara penerimaan penjualan dengan nilai buku kepentingan yang dijual. Nilai buku saham yang dijual sesuai dengan metode equity yang digunakan dan disesuaikan dengan tanggal pembeliannya (jika sebelumnya kepentingan diperoleh dengan bertahap).

21 Contoh : PT Polo menguasai 90% saham PT Sulu saldo investasi dalam saham Sulu pada tanggal 1 January ’03 sebesar , terdiri dari saham equity in Sulu ditambah goodwill yang belum diamortisasi (sisa 2 tahun lagi). SHE Sulu pada tanggal 1 January ’03 terdiri dari modal saham dan laba ditahan Selama tahun ’03 Sulu melaporkan laba sebesar (proporsional sepanjang tahun) dan membayar deviden pada tanggal 1/7 ’03 sebesar Apabila Polo menjual 1/9 dari bagian sahamnya seharga maka penghitungan, jurnal dan kertas kerja yang dibutuhkan apabila dijual pada : A). Tanggal 1 Januari ’03 b). Tanggal 1 April ‘03

22 Jika penjualan pada 1/1 ’03, maka laba penjualan dihitung sbb : - Harga jual ……………………………………… Nilai buku (1/9 x ) …………………(32.000) - Laba …………………………………………… Saldo investasi dalam saham Sulu pada 31/12 ’03 dihitung sbb : - Investment balance Januari 01, ’03 ………………..… Less : Book value of interest sold …………………… (32.000) Add : Income less devidends ( – ) x 80% Less : Goodwill amortization ( : 2) …………… (8.000) Investment balance December 31, ’03 …………………

23 Jika 1/9 saham yang dimiliki dijual tanggal 1 April ’03, maka laba penjualan dihitung sebagai berikut : - Harga jual …………………………………………… $ Less : Book value of interest sold : Investment balance January 01 ………… $ Equity in income : x ¼ x 90% … Less amortization /2 x ¼ ………... (2.250) $ Portion of investment sold x 1/ Gain 7.350

24 Jurnal yang dibutuhkan pada pembukuan Polo tahun ’03 adalah sebagai berikut : 1/4 ’03 Dr. Investment in Sulu ………….…… Cr. Income from Sulu ………….……… (8.100 – 2.250) Dr. Cash ……………………………… Cr. Investment in Sulu ………………… Cr. Gain on sale of investment …………… /7 03 Dr. Cash ……………………………… Cr. Investment in Sulu …………………… (80% x ) = Devidend 31/12 03 Dr. Investment in Sulu ……………… Cr. Income from Sulu …………………

25 (To record income for last three quarters of 03 computed as follows: - Equity in income x ¾ tahun x 80% …………… Goodwill amortization : Unamortized January 01 ………………… Amortization January 01 to April 01 …….. (2.250) Unamortized April 01 before sale ……… Less goodwill on interest sold / 9 (1.750) Unamortized April 01 after sale ………… Amortz. Apr 01 to Dec. 31 (14000 : 1¾ thn x ¾ thn) Income from Sulu ……………………………………

26 Perkiraan investasi dalam saham Sulu tanggal 31/12 ’03 : - Investment balance January 01 ………………… Less : book value of interest sold …………… (32.650) Add : Income less devidends (5.850– ) Investment balance December 31 ……………

27 Saldo investasi dalam saham Sulu pada 31/12 ’03, sama, antara dijual pada tanggal 1/1 ’03 atau 1/4 ‘03 Sale at or assumed atSale within the Beginning of periodAccounting period Gain on sale of investment Income from Sergio Total income effect

28 PT. Polo and Subsidiary Consolidation Working Papers For the year ended December 31, ‘03 DescriptionPoloSulu 80% Adj. & EliminatonMinority Interest Consolidated Statements DrCr Income Stetement : - Sales Income from Sulu a Gain on sale Cost of sales & exp c ( ) - Minority int. income6.300 (6.300) - Net Icome Retained Earnings : - R/E Polo 1/ R/E Sulu 1/ b Net Income Dividends a (4.000) (80.000) - R/E Dec. 31, ‘ Balance Sheet : - Other assets Investment in Sulu a b Goodwilla c Liabilities Capital stock b R/E Minority Int. 1/1 (10% x )b Min.Int. 1/4 {10% x [ (1/4 x )}b Minority Interest 31/12 ‘ Minority int. income : ( x 10% x 1 year) + ( x 10% x ¾ year)

29 CHANGES IN OWNERSHIP INTERESTS FROM SUBSIDIARY STOCK TRANSACTIONS Adalah perubahan kepentingan (interest) perusahaan induk pada perusahaan anak, perubahan tersebut biasanya untuk tujuan ekspansi perusahaan anak dan keputusan keuangan lainnya 1.Sale of additional shares by a subsidiary - Subsidiary sells shares to parent - Subsidiary sells shares to outside entities Treasury stock transactions by a subsidiary

30 Contoh : Apabila PT Parai menguasai 80% saham PT Sutra dan saldo investasi pada tanggal 1/1 ’03 sebesar & [80% ( /SHE) (unamortized goodwill)] Stockholder’s equity Sutra terdiri dari : - Capital stock Additional paid in capital Retained earnings Total stockholder’s equity

31 Apabila Sutra menerbitkan saham baru lembar, maka penghitungan yang dibutuhkan jika : a. Sutra menjual kepada induk perusahaan (Parai) b. Sutra menjual kepada pihak luar (outside entities) A. Apabila perlembar saham dijual 20, maka nilai investasi menjadi [ (200x 2000)]dan % kepentingan menjadi : 83 1/3% (10.000/12.000) dari 80% (8.000/10.000).

32 January, 1 Before saleJanuary 2, After sale Sutra’s stockholder’s equity Parai’s interest 80% 83 1/3% Parai’s equity in Sutra Unamortized goodwill Investment in Sutra balance Nilai/Harga saham Sutra = Nilai buku = 20

33 Apabila saham Sutra dijual 35/lbr, saldo investasi akan bertambah menjadi [ (2000 x 35)], dan % kepentingan menjadi 83 1/3% dari 80%. Saldo investasi Parai akan terdapat excess of investment balance underlying book value, tambahan dihitung sebagai berikut: Price paid by Purdy (2.000 shares x 35) ………………… Book value acquired : - Underlyng book value after purchase ( ) x 83 1/3% ……… Underlying book value before purchase ( x 80%) …………………… Book value acquired ………………………………….. (65.000) Excess cost over book value acquired ………………… 5.000

34 B. Apabila penerbitan saham lembar dijual kepada pihak luar (minority stockholders), maka % kepemilikan Parai turun menjadi 66 2/3% (8.000/12.000). Efek terhadap saldo investment in Sutra sebagai berikut : January 2, ’03 after sale Sale at 20Sale at 35Sale at 15 Sutra’s stockholder’s equity Interst owned 66 2/3% Parai’s equity in Sutra after issuance Parai’s equity in Sutra before issuance ( ) Increase (decrease) in Parai’s equity in Sutra (6.667)

35 Ada 2 metode umum yang digunakan atas selisih tersebut diatas : 1.To adjust the additional paid in capital & the parents investment account balance for the change in underlying equity 2.To treat the decrease in ownership as a sale and recognize gain or loss for the difference between book value of the investment interest sold

36 12 Sale at 20 pershare (book value) : Dr. Loss on sale ………… None Cr. Investment in Sutra …… ( x 66 2/3%) – ( x 16 2/3%) Sale at 35 pershare (above book value) : Dr. Investment in Sutra … Dr. Investment in Sutra … Cr Additional PIC ……… Cr. Gain on sale …………… ( x 66 2/3%) – ( x 16 2/3%) Sale at 15 pershare (below book value) : Dr. Additional PIC ……… Dr. Loss on sale …………… Cr Investment in Sutra …… Cr Investment in Sutra …… ( x 66 2/3%) – ( x 16 2/3%) Note : 66 2/3% adalah % kepentingan yang baru  8.000/ x 100% 16 2/3% adalah % berkurangnya kepentingan induk  (80% /3%) / 80%

37 TREASURY STOCK TRANSACTIONS BY A SUBSIDIARY Adalah penarikan saham yang beredar oleh subsidiary, akibatnya akan mengurangi subsidiary equity dan subsidiary shares outstanding. Apabila treasury stock diambil dari minority shareholders dengan book value, tidak akan mengubah bagian induk dalam subsidiary (parent’s share of subsidiary equity) meskipun persentase kepemilikan meningkat. Perubahan treasury stock dari minority stockholders dengan nilai diatas atau dibawah nilai buku, akan menurunkan atau menaikkan parent’s share of subsidiary book value serta meningkatkan persentase kepemilikan. Perubahan ini mengharuskan parent untuk menyesuaikan saldo investment in subsidiary dengan lawan Additional PIC.

38 PT. Puma menguasai 80% saham PT. Simba, dan PT Simba mempunyai lembar saham yang beredar tanggal 31/12 ’02. Pada tanggal 1/1’03 Simba membeli 400 lembar sahamnya dari minority stockholders. Kekayaan (equity) Puma dalam PT Simba sebelum transaksi treasury (=80%). Berikut adalah penghitungan transaksi treasury stock dengan harga yang berbeda sebagai berikut :

39 Before purch. of treasury stock After purchase of 400 shares at shares at shares at 15 Capital stock 10 par Retained earnings Less : Treasury stock (cost) (8.000) (12.000) (6.000) Total equity Puma’s interest 4/5 5/6 Puma’s share of Simba’s book value

40 Apabila treasury stock dibeli dengan harga 30 / lembar maka selisih yang timbul di-jurnal : Dr. Additional paid in capital ( ) … Cr. Investment in PT Simba ……………………..…… Sebaliknya jika treasury stock dibeli dengan harga 15/ lembar maka selisih yang timbul dijurnal : Dr. Investment in Simba ( ) ……… Cr Additional paid in capital ………………………… Jika transaksi jual beli treasury stock sering terjadi dan tidak begitu berarti, maka jurnal penyesuaian seperti diatas dapat diabaikan.

41 STOCK DIVIDENDS & STOCK SPLITS BY A SUBSIDIARY Transaksi seperti ini tidak lazim, kecuali kepentingan minoritas aktif diperdagangkan dalam pasar modal. Biasanya transaksi ini dikendalikan oleh perusahaan induk dan tidak mempunyai manfaat khusus bagi induk maupun konsolidasi (efek dalam prosedur konsolidasi sangat minim). Stock split akan menambah jumlah saham yang beredar tetapi tidak mempengaruhi net asset of the subsidiary atau individual equity accounts. Persentase kepemilikan induk dan minority tidak berubah. Stock dividends by subsidiary, sama perlakuan/efeknya dengan stock split kecuali individual subsidiary equity accounts berubah.

42 Contoh : PT. Piko menguasai 80% saham PT Sion pada tanggal 1 Januari ’03 seharga SHE PT Sion pada tanggal 1/1 ’03 adalah : Capital stock, 10 par ……………………………… Additional paid in capital …………………………… Retained earnings …………………………………… Total stockholder’s equity ………………………… Selama tahun ’03 PT Sion melaporkan laba sebesar dan membayar devidend Saldo investasi pada tanggal 31/12 ’03 : ( x 80%) – ( x 80%) =

43 Apabila pada tanggal 31/12 ’03 PT Sion juga mengumumkan dan menerbitkan 10% stock devidend, pada saat itu harga saham 40 / lembar jurnal PT Sion : Dr. Stock dividend on common ……………… Cr. Capital stock $ 10 par ………………………… Cr. Additional PIC ………………………………… Stock dividend ini tidak mempengaruhi saldo investasi PT. Piko, tetapi mempengaruhi kertas kerja konsolidasi sebagai berikut : (karena modal saham & additional PIC meningkat juga) : 1. Dr. Income from Sion ( x 80%) ……..…… Cr. Dividends ( x 80%) ……………………… Cr. Investment in Sorry …………………………… Dr. Capital stock – Sion ……………………… Dr. Additional PIC – Sion …………………………… Dr. Retained earnings – Sion ………………………… Cr. Investment in Sion …………………………… Cr. Minority interest – beginning ………………… Cr. Stock dividend on common …………………… Pada tahun berikutnya (’04) perkiraan R/E yang disesuaikan turun menggantikan stock dividend on common.


Download ppt "KONSOLIDASI – PERUBAHAN DALAM KEPEMILIKAN. ACQUISITION DURING AN ACCOUNTING PERIOD Apabila anak perusahaan diakuisisi bukan pada awal periode, maka kendala."

Presentasi serupa


Iklan oleh Google