AUDIT PLAN (Perencanaan Pemeriksaan) Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN (Perencanaan Pemeriksaan) Standar Pekerjaan Lapangan Pertama : “Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya” Audit Plan adalah:  pengembangan strategi menyeluruh pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan Disusun segera setelah Engagement Letter (surat perikatan) disetujui klien Tujuan audit plan :  Untuk mencapai keyakinan memadai guna mendeteksi salah saji yang diyakini jumlahnya besar, baik secara individual maupun keseluruhan, yang secara kuantitatif berdampak material terhadap laporan keuangan Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Dalam merencanakan audit : Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN Dalam merencanakan audit : Risiko audit dapat dibatasi pada tingkat yang rendah, sesuai dengan pertimbangan profesional Menetapkan pertimbangan awal mengenai tingkat materialitas Untuk audit plan, auditor dapat mempertimbangkan materialitas : Sebelum laporan keuangan yang akan diaudit selesai disusun Setelah laporan keuangan yang diaudit selesai disusun, namun perlu dimodifikasi Untuk dua keadaan tsb. didasarkan atas laporan keuangan interim klien yang disetahunkan atau laporan keuangan tahunan satu/lebih periode sebelumnya, dengan syarat memperhatikan pengaruh perubahan besar dalam perusahaan klien dan perubahan lain yang relevan dalam perekonomian secara keseluruhan Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Pertimbangan auditor dalam perencanaan auditor : Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN Pertimbangan auditor dalam perencanaan auditor : Pahami bisnis dan industri klien (understanding client bussiness) Kebijakan dan prosedur akuntansi klien Metode pengolahan informasi akuntansi yang digunakan klien, termasuk penggunaan organisasi jasa dari luar untuk mengolah informasi akuntansi pokok perusahaan Penetapan tingkat risiko pengendalian yang direncanakan Pertimbangan awal tingkat materialitas untuk tujuan audit Pos laporan keuangan yang memerlukan penyesuaian (adjustment) Kondisi yang mungkin memerlukan perluasan atau pengubahan pengujian audit, seperti risiko kekeliruan dan ketidakberesan yang material atau adanya transaksi antar pihak yang mempunyai hubungan istimewa Sifat laporan audit yang diharapkan akan diserahkan kepada pemberi tugas (sebagai contoh, laporan audit tentang laporan keuangan konsolidasi, laporan khusus untuk menggambarkan kepatuhan klien terhadap kontrak/perjanjian) Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Prosedur yang dipertimbangkan dalam perencanaan dan supervisi : Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN Prosedur yang dipertimbangkan dalam perencanaan dan supervisi : Arsip korespondensi, kertas kerja, arsip permanen, laporan keuangan dan laporan audit tahun lalu Membahas masalah (yang mempunyai dampak audit) dengan staf KAP yang bertanggungjawab atas jasa non audit Mengajukan pertanyaan tentang perkembangan bisnis yang berdampak terhadap entitas Membaca laporan keuangan interim tahun berjalan Membicarakan tipe, luas dan waktu audit dengan manajemen, dewan komisaris atau komite audit Mempertimbangkan dampak diterapkannya pernyataan standar akuntansi dan auditing Mengkoordinasikan bantuan dari pegawai perusahaan klien dalam penyiapan data Menentukan luasnya keterlibatan, jika ada, konsultan, spesialis dan auditor intern Membuat jadwal pekerjaan audit (time schedule) Menentukan dan mengkoordinasikan kebutuhan staf audit Melaksanakan diskusi dengan pihak pemberi tugas untuk memperoleh tambahan informasi tentang tujuan audit yang akan dilaksanakan sehingga auditor dapat mengantisipasi dan memberikan perhatian terhadap hal yang berkaitan Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Untuk membuat perencanaan audit dengan baik Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN Untuk membuat perencanaan audit dengan baik  Pahami bisnis klien (understanding bussiness client), Sifat dan jenis usaha klien, Struktur organisasi, Struktur permodalan, Metode produksi, Pemasaran, Distribusi dll Untuk memperoleh pengetahuan tentang bisnis klien melalui  Pengalaman dengan klien dan industrinya, Pengajuan pertanyaan kepada pegawai perusahaan klien, Kertas kerja audit dari tahun sebelumnya (yang berisi informasi mengenai sifat bisnis, struktur organisasi dan karakteristik operasi serta transaksi yang memerlukan pertimbangan khusus), Publikasi yang dikeluarkan industri, laporn keuangan, buku teks, majalah dan perorangan yang memiliki pengetahuan industri klien Pengetahuan bisnis klien membantu auditor :  Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus, Menilai kondisi yang didalamnya data akuntansi yang dihasilkan, diolah, di review dan dikumpulkan dalam organisasi, Menilai kewajaran estimasi, seperti penilaian atas persediaan, depresi, penyisihan piutang ragu-ragu, persentase penyelesaian kontrak jangka panjang, Menilai kewajaran representasi manajemen, Mempertimbangkan kesesuaian prinsip akuntansi yang diterapkan dan kecukupan pengungkapannya Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas Supervisi  pengarahan usaha asisten yang terkait dalam pencapaian tujuan audit dan menentukan apakah tujuan tersebut tercapai Unsur supervisi : Memberikan instruksi kepada asisten Tetap menjaga penyampaian informasi masalah penting yang ditemukan dalam audit Mereview pekerjaan yang dilaksanakan :  apakah pekerjaan audit telah dilaksanakan secara memadai dan menilai apakah hasilnya sejalan dengan kesimpulan yang disajikan dalan laporan audit Menyelesaikan perbedaan pendapat antara staf audit dan KAP Faktor yang mempengaruhhi luasnya supervisi: Kompleksitas masalah Kualifikasi orang yang melaksanakan audit Memahami tanggung jawabnya dan tujuan prosedur audit Mengetahui hal yang kemungkinan berpengaruh terhadap sifat, luas dan saat prosedur tsb. dilaksanakan (sifat bisnis klien, masalah akuntansi dan audit) Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

ISI AUDIT PLAN Hal-hal mengenai klien Hal-hal yang mempengaruhi klien Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN ISI AUDIT PLAN Hal-hal mengenai klien Hal-hal yang mempengaruhi klien Rencana kerja auditor Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Hal-hal mengenai klien Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN Hal-hal mengenai klien Bidang usaha klien, alamat, no. telepon, fax dll Status hukum perusahaan (berdasarkan akte pendirian)  Nama Pemilik, Permodalan Accounting policy (Kebijakan Akuntansi) Buku yang digunakan  Buku Penjualan, Buku Pembelian, Buku Kas/Bank, Buku Memorial Metode pembukuan  Manual (tulis tembus atau biasa), Komputer, Mesin Pembukuan Komentar mengenai mutu pembukuan secara umum (membantu dalam menyusun budget dan pemilihan tenaga yang akan ditugaskan di klien tsb) Neraca komparatif dan perbandingan penjualan, Laba/Rugi tahun lalu dan sekarang Client contact  Presiden direktur, Controller, Chief Accountant, Penasihat hukum Accounting, Auditing & Tax Problem Accounting problem  Perubahan metode pencatatan dan manual ke komputer, Revaluasi fixed asset, Perubahan metode atau tarif penyusutan Auditing problem  Hasil konfirmasi tahun lalu tidak memuaskan, Perubahan accounting policy Tax problem  Masalah rastitusi, kekurangan penyetoran, adanya dua pembukan dalam perusahaan Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Hal-hal yang Mempengaruhi Klien Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN Hal-hal yang Mempengaruhi Klien  Majalah ekonomi/surat kabar (Business News, Ekonomi Keuangan Indonesia) Rencana Kerja Auditor Staffing Nama Partner Nama Manager Nama Supervisor Nama Senior Nama Asisten Waktu Pemeriksaan Waktu dimulai suatu pemeriksaan Berapa lama waktu pemeriksaan Dead Line (selesai kapan, dikirim kemana, sampainya kapan, kepada siapa report itu dikirim) Budget (jam kerja dan biaya audit) Jenis Jasa yang Diberikan General Audit, Special Audit, Bantuan Administrasi, Menyusun Neraca/Laba Rugi, Perpajakan Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Hal-hal tambahan Bantuan yang dapat diberikan klien Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PLAN Hal-hal tambahan Bantuan yang dapat diberikan klien Mengisi formulir konfirmasi piutang, utang Membuat schedule Aging Schedule Rincian Harga Tetap Rincian Utang dan Piutang Rincian Biaya yang Masih Harus Dibayar Time Schedule Jadwal kerja per bulan Siapa yang mengerjakan Berapa jam waktu yang dibutuhkan Pada akhir Audit Plan, mencantumkan : Dibuat oleh : Review oleh : Approved oleh : (harus diapproved oleh Partner) Contoh Audit Plan lihat Exhibit 7-1 dan Audit Plan Memorandum lihat Exhibit 7-2 Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

AUDIT PROGRAM Tujuan Audit Program : Manfaat Audit Program : Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PROGRAM AUDIT PROGRAM Merupakan kumpulan prosedur audit (dibuat tertulis) yang rinci dan dijalankan untuk mencapai tujuan audit (akan lebih baik jika audit program dibuat terpisah untuk Compliance Test dan Substantive Test) Tujuan Audit Program : Untuk mengetahui apakah penyajian laporan keuangan oleh manajemen dari sisi eksistensi atau keterjadian, kelengkapan, hak dan kewajiban, pemilaian atau alokasi serta penyajian dan pengungkapan dapat dipercaya, wajar dan tidk menyesatkan terhadap pihak yang berkepentingan terhadap laporan keuangan tsb Manfaat Audit Program : Sebagai petunjuk kerja yang harus dilakukan asisten dan instruksi bagaimana harus menyelesaikan Sebagai dasar untuk koordinasi, pengawasan, dan pengendalian pemeriksaan Sebagai dasar penilaian kerja yang dilakukan klien Disusun setelah Audit Plan (tetapi sebelum pemeriksaan lapangan dimulai) : Disusun secara standardisasi untuk semua klien Disusun sesuai dengan kondisi dan situasi klien (tailor made) Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

Audit program yang baik mencantumkan : Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PROGRAM Audit program yang baik mencantumkan : Tujuan pemeriksaan (audit objective) Prosedur audit yang akan dijalankan Kesimpulan pemeriksaan Prosedur Audit Program : Prosedur audit program untuk Compliance Test Prosedur audit program untuk Substantive Test Prosedur audit program untuk keduanya Contoh Audit Program untuk Compliance Test dan Substantive Test lihat Exhibit 7-3 dan Exhibit 7-4 Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

AUDIT PROSEDUR dan AUDIT TEKNIK Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas AUDIT PROSEDUR dan AUDIT TEKNIK AUDIT PROSEDUR dan AUDIT TEKNIK Audit Prosedur :  Merupakan langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaan Sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif Dilakukan dalam rangka mendapatkan bahan bukti (audit evidence) yang cukup untuk mendukung pendapat auditor atas kewajaran laporan keuangan Audit Teknik :  Merupakan cara untuk memperoleh audit evidence, seperti konfirmasi, observasi, inspeksi, tanya jawab (inquiry), dll Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS PSA No.25 : Pedoman bagi auditor dalam mempertimbangkan risiko dan materialitas pada saat perencanaan dan pelaksanaan audit atas laporan keuangan berdasarkan standar auditing Mempengaruhi penerapan standar audit : Standar Pekerjaan Lapangan dan Standar Pelaporan (yang tercermin dalam Laporan Audit Bentuk Baku) Perlu dipertimbangkan dalam: Merencanakan audit dan merancang prosedur audit (untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup) Mengevaluasi apakah laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengn PABU di Indonesia Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS RESIKO AUDIT Diakui dengan pernyataan dalam penjelasan tentang tanggung jawab dan fungsi auditor independen, sbb. :  “Karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan, auditor dapat memperoleh keyakinan memadai, bukan mutlak, bahwa salah saji material terdeteksi” Risiko Audit adalah :  Risiko yang timbul karena auditor tanpa disadari tidak memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji material Risiko audit dapat ditentukan dalam ukuran  kuantitatif dan kualitatif Pada tingkat saldo akun atau golongan transaksi, risiko audit terdiri : Risiko (bawaan/inherent risk dan risiko pengendalian/control risk) bahwa saldo akun atau golongan transaksi mengandung salah saji (kekeliruan atau kecurangan) yang dapat menjadi material terhadap laporan keuangan apabila digabungkan dengan salah saji pada saldo akun atau golongan transaksi lainnya Risiko (risiko deteksi/detection risk) bahwa auditor tidak akan mendeteksi salah saji tersebut Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS JENIS RISIKO AUDIT Risiko Bawaan, adalah :  Kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah saji material (asumsi : tidak terdapat pengendalian yang terkait) Faktor yang mempengaruhi risiko bawaan : Besarnya saldo akun atau golongan transaksi tertentu dibandingkan dengan yang lain Faktor Ekstern (perkembangan teknologi) Faktor yang berhubungan dengan beberapa atau seluruh saldo akun atau golongan transaksi yang mempengaruhi risiko bawaan (lihat SA Seksi 316, PSA No.32 dan PSA No. 70 “Pertimbangan atas Kecurangan dalam Audit Laporan Keuangan”, paragraf 10) Risiko Pengendalian, adalah : Risiko bahwa salah saji material yang dapat terjadi dalam suatu asersi tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian intern klien. Merupakan fungsi efektivitas desain dan operasi pengendalin intern untuk mencapai tujuan klien yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan klien Beberapa risiko pengendalian akan selalu ada karena keterbatasan bawaan dalam setiap pengendalian intern Risiko Deteksi, adalah : Risiko bahwa auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material dalam suatu asersi Merupakan fungsi efektivitas prosedur audit dan penerapannya oleh auditor Timbul karena ketidakpastian yang ada pada waktu auditor tidak memeriksa 100% saldo akun atau golongan transaksi, dan karena ketidakpastian lain yang ada, walaupun saldo akun atau golongan transaksi tersebut diperiksa 100% Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Jenis Risiko Audit Risiko Bawaan (Inherent Risk =AR) dan Risiko Pengendalian (Control Risk=CR) berbeda dengan Risiko Deteksi (Detection Risk=CR). Risiko bawaan (IR) dan risiko pengendalian (CR):  Harus ada, terlepas dari dilakukan atau tidaknya audit atas laporan keuangan Risiko deteksi (DR) : Berhubungan dengan prosedur audit dan dapat diubah oleh keputusan auditor Mempunyai hubungan yang terbalik dengan risiko bawaan dan risiko pengendalian Semakin kecil risiko bawaan dan risiko pengendalian yang diyakini auditor, semakin besar risiko deteksi yang dapat diterima Semakin besar risiko bawaan dan risiko pengendalian yang diyakini auditor, semakin kecil tingkat risiko deteksi yang dapat diterima Komponen risiko audit  kuantitatif (persentase) atau nonkuantitatif (misalnya, minimum sampai maksimum) AR = IR X CR X DR, atau AR DR = ----------------- IR X CR Risiko deteksi yang dapat diterima (DR) tergantung : Tingkat yang diinginkan untuk membatasi risiko audit suatu saldo atau golongan transaksi Penetapan auditor terhadap risiko bawaan dan risiko pengendalian Penetapan auditor terhadap risiko bawaan dan risiko pengendalian menurun, risiko deteksi yang daoat diterima akan meningkat Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS MATERIALITAS Definisi :  Besarnya informasi akuntansi yang apabila terjadi penghilangan atau salah saji, dilihat dari keadaan yang melingkupinya, mungkin dapat mengubah atau mempengaruhi pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan atas informasi tsb. Frasa “Menyajikan secara wajar dalam semua hal yang material, sesuai dengan PABU di Indonesia”  Menunjukkan keyakinan auditor bahwa laporan keuangan secara keseluruhan tidak mengandung salah saji material Konsep materialitas  penting bagi kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan PABU, sedangkan beberapa hal lain tidak penting, baik individual atau keseluruhan. Laporan Keuangan mengandung salah saji material Apabila laporan keuangan tsb. mengandung salah saji yang dampaknya, secara individual atau keseluruhan, cukup signifikan sehingga dapat mengakibatkan laporan keuangan tsb tidak disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material sesuai dengan PABU di Indonesia Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Materialitas Salah saji akibat dari  kekeliruan atau kecurangan Auditor tidak bertanggung jawab  dalam merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa salah saji yang disebabkan karena kekeliruan atau kecurangan, tidak material terhadap laporan keuangan Kekeliruan (Error) adalah : Salah saji atau penghilangan yang “Tidak Disengaja” jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan Kekeliruan mencakup : Kesalahan dalam pengumpulan atau pengolahan data yang menjadi sumber penyusunan laporan keuangan Estimasi akuntansi yang tidak masuk akal yang timbul dari kecerobohan atau salah tafsir fakta Kekeliruan dalam penerapan prinsip akuntansi yang berkaitan dengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian atau pengungkapan Kecurangan (lebih luas dari segi hukum), namun auditor berkepentingan dengan tindakan curang yang menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Materialitas Dua tipe salah saji (SA Seksi 316, PSA No.32 dan PSA No.70 “Pertimbangan atas Kecurangan dalam Audit Laporan Keungan) : Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan Salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadapnya aktiva Faktor utama yang membedakan “kecurangan” (Fraud) dengan “kekeliruan” (Error) : Apakah tindakan yang mendasarinya, yang mengakibatkan salah saji dalam laporan keuangan, merupakan tindakan yang “disengaja” atau “tidak disengaja” Auditor tidak membedakan antara kekeliruan dan kecurangan, tanggungjawab auditor adalah memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas salah saji material (perbedaan diungkapkan dalam hal tanggapan auditor terhadap salah saji yang terdeteksi) Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Materialitas Pertimbangan salah saji material : Apakah berdampak individual atau gabungan  auditor harus mempertimbangkan sifat dan jumlah pos dalam laporan keuangan yang diaudit Merupakan pertimbangan profesional dan dipengaruhi oleh persepsi auditor atas kebutuhan orang yang memiliki pengetahuan memadai dan yang akan meletakkan kepercayaan terhadap laporan keuangan Dihubungkan dengan keadaan sekitarnya dan mencakup pertimbangan  kualitatif maupun kuantitatif Auditing_1&Prak_D3-AK/rn

RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Bab_6 AuditPlan,AuditProgram,AuditProsedur, AuditTeknik,RisikoAudit&Materialitas RESIKO AUDIT dan MATERIALITAS Hubungan antara Materialitas, Risiko Audit dan Bukti Audit 1. Jika auditor mempertahankan risiko audit konstan dan tingkat materialitas dikurangi, auditor harus menambah jumlah bukti audit yang dikumpulkan. 2. Jika auditor mempertahankan tingkat materialitas konstan dan mengurangi jumlah bukti audit yang dikumpulkan, risiko audit menjadi meningkat. 3. Jika auditor menginginkan untuk mengurangi risiko audit, auditor dapat menempuh salah satu dari 3 cara berikut : Menambah tingkat materialitas, sementara itu mempertahakan jumlah bukti audit yang dikumpulkan, Menambah jumlah bukti audit yang dikumpulkan, sementara itu tingkat materialitas tetap dipertahankan, Menambah sedikit jumlah bukti audit yang dikumpulkan dan tingkat materialitas secara bersama-sama. Auditing_1&Prak_D3-AK/rn