DEPRESIASI DAN PAJAK PENDAPATAN KD: Mahasiswa dapat menjelaskan konsep dan mekanisme depresiasi serta pengaruh pajak pendapatan Depresiasi: penurunan nilai suatu properti atau aset karena waktu dan pemakaian Deduksi depresiasi tahunan bertujuan untuk menyesuaikan nilai tahunan yang digunakan oleh suatu aset dalam proses produksi dari pendapatan berdasarkan umur ekonomis aktual aset Depresiasi merupakan biaya non-kas yang mempengaruhi pendapatan pajak.

DEFINISI & ISTILAH (1) Adjusted (Cost) Base: Basis biaya orisinal dari aset, disesuaikan dengan kenaikan atau penurunan yang diizinkan, yang digunakan untuk menghitung deduksi depresiasi dan deplesiasi; Basis, atau cost base: harga pembelian ditambah pajak penjualan (biaya mula-mula); Nilai Buku (Book Value): nilai depresiasi barang seperti yang ditunjukkan dalam laporan akuntasi perusahaan: Nilai Pasar (Market value): jumlah yang tersedia dibayar oleh pembeli kepada penjual untuk suatu barang. MV memperkirakan nilai sekarang berdasarkan apa yang akan diterima melalui pemilik barang, termasuk nilai waktu dari uang (atau laba)

DEFINISI & ISTILAH (2) Periode Pemulihan (Recovery Period): Jumlah tahun di mana basis barang telah dipulihkan melalui proses akuntansi. Tingkat Pemulihan (Recovery Rate): Suatu persentase dinyatakan dalam bentuk desimal untuk masing-masing tahun periode pemulihan MACRS yang digunakan untuk menghitung deduksi depresiasi Nilai Sisa (Salvage Value): Estimasi nilai suatu barang pada akhir umur efektifnya. Umur Efektif (useful life): harapan (estimasi) jangka waktu penggunaaan suatu barang.

METODE DEPRESIASI KLASIK Metode Garis Lurus (Straight Line – SL) Metode Jumlah Angka Tahun (Sum of The Years Digits – SOYD) Metode Keseimbangan Menurun (Declining Balance – DB) Metode DB dengan konversi ke SL Metode Unit Produksi (Unit of Production)

Metode Garis Lurus (Straight Line – SL) Asumsi berkurangnya nilai suatu aset berlangsung linear/proporsional terhadap waktu/umur dari aset tersebut Ket: Dt = depresiasi tahun ke-t P = harga beli aset, N = umur depresiasi aset dalam tahun BV = nilai buku SV = nilai sisa Dt*= kumulatif depresiasi sepanjang tahun t Soal: Sebuah perusahaan penggergajian kayu mempunyai nilai awal $ 4000 dengan umur depresiasi 10 tahun. Asumsi SV = 0, berapa nilai depresiasi tahunan

Jawaban: D1* = 1.D1 = 400

Metode Jumlah Angka Tahun (SOYD) Asumsi; tingkat depresiasi lebih besar pada tahun-tahun awal dan semakin kecil untuk tahun-tahun berikutnya Faktor depresiasi untuk setiap tahun merupakan angka dari daftar urutan terbalik untuk tahun tersebut dibagi dengan jumlah angkanya. Faktor Depresiasi SYOD: Depresiasi setiap tahun: Nilai Buku di akhir tahun t: Depresiasi kumulatif sampai t tahun :

Soal: Sebuah perusahaan penggergajian kayu mempunyai nilai awal $ 4000 dengan umur depresiasi 10 tahun. Asumsi SV = 0, berapa nilai depresiasi tahunan ? Depresiasi tahun ke-4: Atau depresiasi tahun ke-4:

Tabel Depresiasi SOYD

Metode Keseimbangan Menurun (DB) Asumsi: Menyusutkan nilai aset lebih cepat pada tahun-tahun awal dan secara progresif menurun pada tahun-tahun selanjutnya. R = 2/N ketika keseimbangan menurun 200% R = 1.5/N ketika keseimbangan menurun 150% Soal: Sebuah perusahaan penggergajian kayu mempunyai nilai awal $ 4000 dengan umur depresiasi 10 tahun. Asumsi SV = 0, berapa nilai depresiasi tahunan

Tabel Depresiasi DDB (Double Declining Balance= DB 200%) R = 2/N

Metode DB dengan Konversi ke SL Untuk mencapai nilai depresiasi yang tertinggi dimana pada kondisi tertentu SL>DB Dikhususkan agar selisih BV dengan jumlah depresiasi selama N periode = 0 atau sama dengan nilai sisa Konversi hanya diijinkan satu kali 3 Kemungkinan konversi DB ke SL

Contoh: P = $ 900 N = 5 SV= $ 30

Metode Unit Produksi Asumsi: Penyusutan lebih ditentukan oleh intensitas penggunaan/jumlah produksi dibanding umur ekonomi Alat-alat bisnis mempunyai nilai basis 50000 dan estimasi SV=10000 setelah digunakan 30 jam. Berapa tingkat depresiasi per jam penggunaan. Cari nilai BV setelah 10 jam? Setelah 10 jam BV=50000 – 1333,33 (10) = $ 36666,7 Metode ini berguna untuk mesin yang mengolah sumber daya alami karena sumber daya akan habis sebelum mesin tidak terpakai lagi.

Soal: Hitung depresiasi UOP untuk alat/mesin pengolah batu kali dan pasir. Harga alat P = $ 900 dan SV = $ 70. Mesin digunakan untuk membuat tembok dari batu kali dan pasir. Pembuatan tembok memakan waktu 5 tahun pada lapangan terbang. Rekonstruksi ini membutuhkan 40000 m3 pasir dan batu kali dengan jadwal sbb: Th. M2 1 4000 2 8000 3 16000 4 5

Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) Setelah TRA (Tax Reform Act 1986) di AS, diciptakan MACRS untuk menghitung deduksi depresiasi barang dalam proyek-proyek teknik. MACRS berlaku untuk barang-barang real. Pada MACRS, SVN menjadi 0 dan estimasi umur efektif tidak digunakan langsung dalam penghitungan jumlah depresiasi. Terdiri dari dua sistem untuk menghitung deduksi depresiasi, GDS (General Depreciation System) dan ADS (Alternative Depreciation System). Apabila aset didepresiasi dengan MACRS, perlu informasi berikut: Cost basis (P) Tanggal barang tersebut digunakan Kelas barang dan periode pemulihan Menggunakan metode depresiasi MACRS (GDS atau ADS) Konvensi waktu yang digunakan (setengah tahun)

Kelas Barang dan Periode Pemulihan Depresiasi barang real (tangible) dikategorikan ke dalam kelas aset. Dengan GDS, informasi dasar sbb: Kebanyakan barang pribadi yang tangible diberikan untuk satu dari enam kelas barang pribadi (3-,5-,7-,10-,15- dan 20- tahun barang) Barang real diberikan untuk dua kelas barang real nonresidential dan barang sewa residential Priode pemulihan GDS adalah 39 tahun untuk nonresidential dan 27,5 tahun untuk sewa residential Dengan ADS: Untuk barang pribadi yang tangible, periode pemulihan seperti pada tabel Setiap barang pribadi yang tangible yang tidak dapat dimasukkan ke dalam salah satu kelas aset tersebut didepresiasi dengan metode pemulihan ADS 12 tahun Periode pemulihan ADS untuk barang real nonresidential adalah 40 tahun

Tabel 1.

Metode Depresiasi, Konvensi Waktu dan Tingkat Pemulihan Kelas barang probadi GDS 3-,5-,7- dan 10-tahun: metode keseimbangan menurun (DB) 200%, yang dialihkan ke mtode garis lurus apabila metode tersebut memberikan deduksi yang lebih besar. Kelas barang pribadi GDS 15- dan 20-tahun: metode DB 150% yang dialihkan ke metode SL apabila metode tersebut memberikan deduksi yang lebih besar Kelas barang real nonresidential dan residential GDS; metode SL terhadap periode pemulihan GDS tetap ADS: metode SL; untuk barang pribadi dan barang real terhadap pemulihan ADS tetap. Apabila aset dijual sebelum periode pemulihan sepenuhnya digunakan, maka hanya separuh dari deduksi depresiasi yang normal yang dapat dimasukkan untuk tahun tersebut.

Tabel 2.

Contoh: Sebuah perusahaan membeli dan menjalankan sebuah alat pembuat semikonduktor baru. Biaya harga untuk alat tersebut adalah $100 000. Tentukanlah (a) beban depresiasi yang diizinkan dalam tahun keempat, (b) BV pada akhir tahun keempat, © kumulatif depresiasi sampai tahun ketiga, dan (d) BV pada akhir tahun kelima jika alat tersebut pada saat itu dijual. Dari tabel 1, terlihat bahwa alat pembuat semikonduktor (elektronik) tersebut mempunyai umur kelas enam tahun dan periode pemulihan GDS 5 th. Tingkat pemulihan yang digunakan diberikan pada tabel 2. a. Deduksi depresiasi, atau biaya penghargaan pemulihan, yang diperbolehkan dalam empat tahun(d4) adalah 0,1152 ($100.000) = $11520. b. BV pada akhir tahun keempat (BV4) adalah harga dikurangi depresiasi dalam tahun pertama sampai keempat: BV4= $100 000 - $100 000 (0,2+0,32+0,192+0,1152) = $ 17 280 c. Akumulasi depresiasi sampai tahun ketiga, D3* adalah total jumlah depresiasi dari tahun pertama sampai ketiga: D3 = D1+D2+D3 = $ 100 000 (0,2+0,32+0,192) = $ 71 200 d. Deduksi depresiasi dalam lima tahun hanya (0,5) (0,1152) ($100 000) = $5760 apabila alat tersebut dijual sebelum 6 tahun. Maka BV pada akhir tahun kelima adalah BV4 -$5760 = $11520

Pengantar Pajak Pendapatan Pajak pendapatan dinilai sebagai suatu fungsi dari pendapatan kotor dikurangi deduksi yang diizinkan, merupakan jenis pajak yang paling signifikan digunakan dalam analisis ekten. Pendapatan kena pajak = pendapatan kotor semua pengeluaran kecuali investasi modal deduksi depresiasi (deplesiasinya) Contoh: Sebuah perusahaan menghasilkan $ 1.500.000 dari pendapatan kotor selama tahun pajaknya dan menyebabkan biaya operasi $ 800.000. Pembayaran bunga atas jumlah model yang dipinjam sampai $ 48.000. Total deduksi depresiasi untuk tahun pajak sama dengan $ 114.000. Berapakah pendapatan kena pajak (NIBT) dari perusahaan ini? Jawaban: Pendapatan kena pajak perusahaan ini untuk tahun pajak menjadi: $ 1.500.000 - $ 800.000 - $ 48.000 - $ 114.000 = $ 538.000