Pemahaman dan Pengujian Pengendalian Internal Oleh: Dela Audina Dewi Sartika Elvirha Dwi Martika Pengendalian Internal 1

A.Pemahaman Pengendalian Internal  Internal control suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, managemen, dan karyawan lain dari suatu entitas, dirancang untuk memberikan jaminan memadai sehubungan dengan pencapaian tujuan berikut:  Keandalan pelaporan keuangan  Kepatuhan terhadap undang-undang dan peraturan yang berlaku  Efektivitas dan efesiensi operasional Pengendalian Internal 2

Standar Pekerjaan Lapangan Kedua “Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan”. Disain dan aplikasi struktur pengendalian intern dalam suatu entitas merupakan faktor yang menentukan keandalan laporan keuangan yang disajikan dan diungkapkan oleh entitas Pengendalian Internal 3

Konsep Dasar  Pengendalian internal merupakan proses  Pengendalian internal dijalankan oleh orang  Pengendalian internal diharapkan mampu memberikan keyakinan yang memadai  Pengendalian internal ditujukan untuk mencapai tujuan yang saling berkaitan Pengendalian Internal 4

Beberapa alasan pentingnya pemahaman pengendalian intern 1.Dapat tidaknya audit dilakukan, 2.Menentukan salah saji material yang berpotensi terjadi, 3.Menentukan risiko deteksi, 4.Mendesain pengujian audit. Pengendalian Internal 5

Peran dan Tanggungjawab  Management  Board of directors dan Audit committee  Internal auditor  Karyawan lain  Independent Auditor  Pihak Luar lain Pengendalian Internal 6

Komponen Pengendalian Internal 1. Lingkungan Pengendalian (Control Environment) 2. Penilaian Risiko (Risk Assessment) 3. Aktivitas Pengendalian (Control Activities) 4. Informasi dan Komunikasi (Information and communication) 5. Pengawasan (Monitoring) Pengendalian Internal 7

1. Control Environment Lingkungan pengendalian terdiri dari tindakan, kebijakan, prosedur yang mencerminkan sikap keseluruhan top manajemen, direktur, dan pemilik suatu perusahaan terhadap pengendalian dan pentingnya pengendalian tersebut bagi perusahaan. Pengendalian Internal 8

Unsur-unsur yang perlu dipahami auditor  Nilai-nilai Etika dan Integritas  Komitmen terhadap kompetensi  Dewan Komisaris dan Komite Audit  Philosophy managemen dan gaya operasional  Struktur organisasi  Pelimpahan wewenang dan tanggungjawab  Kebijakan dan Praktek SDM Pengendalian Internal 9

2. Risk assessment Pengendalian Internal 10 Control it Share or Transfer it Diversify or Avoid it Risk Management Process Level Activity Level Entity level Risk Monitoring Identification Measurement Prioritization Risk Assessment Analisis Risiko

 Perlu memperhatikan:  Perubahan lingkungan operasional  Personel baru  Sistem informasi baru atau perubahan sistem informasi  Pertumbuhan cepat  Tehnologi baru  Produk atau aktivitas baru  Restrukturisasi korporasi  Operasional luar negeri  PSAK baru Pengendalian Internal 11

3. Control activities Kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin pengarahan managemen dilaksanakan  Pemisahan Tugas  Pengendalian Pengolahan Informasi  General Control  Application Control  Pengendalian Pisik  Review Kinerja Pengendalian Internal 12

4. INFORMASI DAN KOMUNIKASI Pengendalian Internal 13 Line staff Supervisors Senior Managers TopManagement Down: Goals /objectives Directives Policies /procedures Up: Progress reports Problem identification Improvement suggestions Across: Daily work information—all levels

5. PENGAWASAN  Pengawasan oleh manajemen dan pegawai lain yang ditunjuk atas pelaksanaan tugas sebagai penilaian terhadap kualitas dan efektivitas sistem pengendalian internal Pengendalian Internal 14

Prosedur untuk Memahami SPI  Review  Bertanya  Inspeksi  Observasi Pengendalian Internal 15

Mendokumentasikan pemahaman mengenai pengendalian internal  Kuesioner (questionnaires) Rangkaian pertanyaan ya/tidak tentang pengendalian internal yang diperlukan untuk mencegah salahsaji material  Bagan arus Diagram sistematik dengan memakai simbol standar, garis penghubung dan penjelasan  Memoranda Komentar tertulis auditor tentang pengendalian internal Pengendalian Internal 16

Contoh kuesioner Pengendalian Internal 17

Contoh memoranda Pengendalian Internal 18

Keterbatasan Pengendalian Internal suatu Entitas  Kesalahan dalam keputusan  Breakdown  Collusion  Management override  Cost versus benefits Pengendalian Internal 19

Penerapan komponen pengendalian internal Untuk seluruh entitas tanpa memandang ukuran entitas Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam memutusakan bagaimana setiap komponen harus diimplementasikan: Ukuran entitas Karakteristik organisasi dan pemiliknya Jenis usaha Diversitas dan kompleksitas operasional Metode pengolahan data Aplikabilitas persyaratan legal dan regulator Pengendalian Internal 20

Sumber informasi untuk memperoleh gambaran pengendalian internal: 1. Struktur organisasi dan job deskripsi, 2. Buku pedoman akun, 3. Buku panduan sistem akuntansi, 4. Tanya jawab dengan personal inti klien, 5. Tanya jawab dengan karyawan pelaksana, 6. Laporan internal auditor, 7. Pemeriksaan terhadap dokumen, catatan dan komputerisasi akuntansi untuk mencatat transkasi, 8. Melakukan kunjungan ke lokasi, 9. Laporan rekomendasi internal auditor. Pengendalian Internal 21

Hasil pemahaman terhadap pengendalian intern Hasil pemahaman dan pengujian pengendalian intern akan mempengaruhi, sifat, saat dan waktu pengujian yang akan dilakukan. Kertas kerja hasil pemahaman pengendalian intern berisi tentang: kelemahan, perluasan prosedur audit dan rekomendasi perbaikan pengendalian intern. Pengendalian Internal 22

Pengujian Pengendalian  Prosedur untuk menguji efektivitas pengendalian dalam mendukung suatu resiko pengendalian yang dinilai kurang Pengendalian Internal 23

Prosedur pengujian pengendalian: 1. Melakukan tanya jawab dengan personal klien, 2. Memeriksa dokumen, catatan dan laporan, 3. Melakukan observasi aktivitas pengendalian, 4. Melakukan pengujian ulang prosedur-prosedur klien. Pengendalian Internal 24

Dalam melakukan pengujian-pengujian, auditor memilih prosedur yang akan memberikan bukti yang paling meyakinkan tentang efektivitas pengendalian. Prosedur wawancara dirancang untuk menentukan: Ω Pemahaman para pegawai atas tugas-tugas mereka; Ω Bagaimana para pegawai melaksanakan tugas-tugas mereka; dan Ω Frekuensi, penyebab-penyebab dan penyelesaian- penyelesaian Ω penyimpangan-penyimpangan pelaksanaan tugas. Pengendalian Internal 25

Perancangan pengujian Auditor memiliki beberapa pilihan dalam merancang pengujian pengujian. Pilihan- pilihan ini berkaitan dengan sifat prosedur audit yang digunakan untuk melakukan pengujian-pengujian, dan jangka waktu serta luasnya pengujian. Pengendalian Internal 26

Cakupan Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih luas menyediakan bukti yang lebih banyak tentang efektivitas pelaksanaan suatu pengendalian. Luasnya pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingka penilaian risiko pengendalian yang direncanakan. Pengujian akan dilakukan lebih banyak untuk tingkat penilaian yang rendah atas risiko pengendalian daripada untuk tingkat penilaian yang moderat atas risiko pengendalian Pengendalian Internal 27