Laporan Keuangan Konsolidasi Bab 3

Laporan Keuangan Konsolidasi menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan dan satu atau lebih anak perusahaan seakan-akan entitas-entitas individual tersebut adalah satu entitas atau perusahaan.

…lanjutan Laporan Keuangan Konsolidasi Dua perusahaan dianggap perusahaan dengan hubungan istimewa jika suatu perusahaan mengendalikan lainnya. Laporan keuangan konsolidasi umumnya dianggap lebih berguna dibandingkan laporan keuangan yang terpisah.

Pelaksanaan Penggabungan Usaha Melalui Akuisisi Saham Satu/lebih perusahaan anak dari satu perusahaan induk.

Entitas Pelaporan Laporan Keuangan Induk _____ _____ Laporan Keuangan _____ _____ Laporan Keuangan Anak _____ _____ Laporan Keuangan Konsolidasi _____ _____

Hubungan Induk-Anak Induk Perusahaan Afiliasi Memiliki lebih dari 50% Hak Kepemilikan pd Perusahaan lain Afiliasi

Hubungan Induk-anak Pengendalian langsung Induk Perusahaan Anak Perusahaan A 90% Kepemilikan Anak Perusahaan B 80% Kepemilikan

Hubungan Induk-anak Pengendalian tidak langsung Rian 80% Michel 30% Adet

Hubungan Induk-anak Pengendalian tidak langsung Rian 90% 70% Michel Mely 30% 40% Adet

Hubungan Induk-anak Pengendalian tidak langsung Rian 90% 80% Michel Fica Mely 80% 30% 15% 15% Adet

Kebijakan Konsolidasi Laporan keuangan konsolidasi menyediakan berbagai Informasi yang tidak terdapat dalam laporan Keuangan terpisah induk perusahaan.

Kebijakan Konsolidasi Perusahaan anak tidak dikonsolidasi jika (PSAK No. 4) 1 Pengendalian dimaksudkan untuk sementara. 2 Pengendalian dibatasi oleh Kepemilikan mayoritas

Induk dan anak dengan periode fiskal yang berbeda PSAK No 4 par 09 dan 10 menyebutkan: Laporan keuangan perusahaan induk dan anak yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi lazimnya adalah laporan keuangan dengan tanggal pelaporan yang sama. Apabila ternyata tanggal pelaporannya berbeda perusahaan anak biasanya menyusun laporan keuangan dengan tanggal yang sama dengan perusahaan induk. Apabila penyesuaian tanggal tersebut tidak dapat dilakukan, laporan keuangan dengan tanggal pelaporan yg berbeda tsb dpt juga digunakan untuk tujuan konsolidasi sepanjang perbedaan tgl pelaporan tsb tidak lebih dari 3 bulan.

Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi (induk memperoleh 100% saham anak pd nilai buku) Assets Rian Saputra Current assets Cash $ 20,000 $10,000 Other current assets 45,000 15,000 Total current assets $ 65,000 $25,000 Plant assets $ 75,000 $45,000 Less: Accum. depr. 15,000 5,000 Total plant assets $ 60,000 $40,000 Investment in Saputra 40,000 0 Total assets $165,000 $65,000

Liabilities Rian Saputra Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi (induk memperoleh 100% anak pd nilai buku) Liabilities Rian Saputra Current liabilities Accounts payable $ 20,000 $15,000 Other current liabilities 25,000 10,000 Total current liabilities $ 45,000 $25,000 Stockholders’ equity Capital stock $100,000 $30,000 Retained earnings 20,000 10,000 Total stockholders’ equity $120,000 $40,000 Total liabilities and stockholders’ equity $165,000 $65,000

Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi Akun-akun yang sama dari L/K induk dan anak perusahaan ditambahkan dan disesuaikan, untuk menghilangkan pengaruh kepemilikan dan transaksi antarperusahaan. Penyesuaian diperlukan untuk mengurangi piutang (bersih) dan utang jangka pendek untuk utang antar perusahaan. Begitu pula dengan persediaan dan saldo laba disesuaikan untuk menghilangkan peningkatan nilai tercatat yang terjadi ketika perusahaan induk membeli persediaan anak atau sebaliknya. Untuk kepemilikan perusahaan hanya saldo ekuitas pemegang saham, sebagai induk perusahaan, yang dimasukkan dalam neraca konsolidasi

Assets Rian Saputra Consolidated Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi (induk memperoleh 100% saham anak pd nilai buku) Assets Rian Saputra Consolidated Current assets Cash $ 20,000 $10,000 $ 30,000 Other current assets 45,000 15,000 60,000 Total current assets $ 65,000 $25,000 $ 90,000 Plant assets $ 75,000 $45,000 $120,000 Less: Accum. depr. 15,000 5,000 20,000 Total plant assets $ 60,000 $40,000 $100,000 Investment in Saputra 40,000 0 0 Total assets $165,000 $65,000 $190,000

Liabilities Rian Saputra Consolidated Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi (induk memperoleh 100% anak pd nilai buku) Liabilities Rian Saputra Consolidated Current liabilities Accounts payable $ 20,000 $15,000 $ 35,000 Other current liabilities 25,000 10,000 35,000 Total current liabilities $ 45,000 $25,000 $ 70,000 Stockholders’ equity Capital stock $100,000 $30,000 $100,000 Retained earnings 20,000 10,000 20,000 Total stockholders’ equity $120,000 $40,000 $120,000 Total liabilities and stockholders’ equity $165,000 $65,000 $190,000

Induk memperoleh 100% anak dengan goodwill Caroline membeli semua saham Jakijan $50,000. Jakijan ekuitas (saham biasa) $40,000. Bagaimana jurnal untuk mengeliminasi akun investasi Menetapkan goodwill?

Jurnal Capital Stock 30,000 Retained Earnings 10,000 Goodwill 10,000 Investment in Jakijan 50,000 Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas Pemilik dan menetapkan goodwill

Assets Caroline Jakijan Consolidated Current assets Cash $ 10,000 $10,000 $ 20,000 Other current assets 45,000 15,000 60,000 Total current assets $ 55,000 $25,000 $ 80,000 Plant assets $ 75,000 $45,000 $120,000 Less: Accum. depr. 15,000 5,000 20,000 Total plant assets $ 60,000 $40,000 $100,000 Investment in Jakijan 50,000 Goodwill 10,000 Total assets $165,000 $65,000 $190,000

Liabilities Penn Skelly Consolidated Current liabilities Accounts payable $ 20,000 $15,000 $ 35,000 Other current liabilities 25,000 10,000 35,000 Total current liabilities $ 45,000 $25,000 $ 70,000 Stockholders’ equity Capital stock $100,000 $30,000 $100,000 Retained earnings 20,000 10,000 20,000 Total stockholders’ equity $120,000 $40,000 $120,000 Total liabilities and stockholders’ equity $165,000 $65,000 $190,000

Assets Penn Skelly Consolidated Perusahaan induk memperoleh 90% perusahaan Anak dg harga $50,000 dan ada hak minoritas $4,000 (10% x $40,000) Assets Penn Skelly Consolidated Current assets Cash $ 10,000 $10,000 $ 20,000 Other current assets 45,000 15,000 60,000 Total current assets $ 55,000 $25,000 $ 80,000 Plant assets $ 75,000 $45,000 $120,000 Less: Accum. depr. 15,000 5,000 20,000 Total plant assets $ 60,000 $40,000 $100,000 Investment in Skelly 50,000 Goodwill 14,000 Total assets $165,000 $65,000 $194,000

Liabilities Penn Skelly Consolidated Current liabilities Accounts payable $ 20,000 $15,000 $ 35,000 Other current liabilities 25,000 10,000 35,000 Total current liabilities $ 45,000 $25,000 $ 70,000 Minority interest $ 4,000 Stockholders’ equity Capital stock $100,000 $30,000 $100,000 Retained earnings 20,000 10,000 20,000 Total stockholders’ equity $120,000 $40,000 $120,000 Total liabilities and stockholders’ equity $165,000 $65,000 $194,000

Capital Stock 30,000 Retained Earnings 10,000 Goodwill 14,000 Investment in Skelly 50,000 Minority Interest 4,000 Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas Pemilik dan menetapkan goodwill serta hak minoritas

Hak Minoritas Hak minoritas anak perusahaan umumnya Disajikan terpisah dalam neraca konsolidasi pd Bagian kewajiban. Altrernatif lain adalah memasukan hak minoritas pd ekuitas pemegang saham konsolidasi atau ditempat yang terpisah sebagai hak minoritas.

Hak Minoritas Kepentingan pemegang saham minoritas di perlihatkan Dalam investasi dalam ekuitas pd Aktiva bersih konsolidasi dikurangi Saham perusahaan afiliasi dg induk perusahaan.

Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi Asumsi 1. Penn memperoleh 90% kepemilikan Skelly 1 January $50,000 disaat nilai Ekuitas pemegang saham Skelly sebesar $40,000. 2. Hutang usaha Skelly sudah termasuk hutang pd Penn $5,000 . 3. Selama periode berjalan, Skelly memperoleh laba bersih $20,000 dan memberikan deviden $10,000 .

Neraca konsolidasi setelah akuisisi Berapa saldo akun investasi pd Skelly Tgl 31 December ? investment 1 January $50,000 + 90% Laba bersih Skelly’s 18,000 – 90% dividends Skelly’s – 9,000 Saldo akun Investasi $59,000

Jurnal nya !!! Capital Stock 30,000 Retained Earnings 20,000 Goodwill 14,000 Investment in Skelly 59,000 Minority Interest 5,000

Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi Dividends Payable 9,000 Dividends Receivable 9,000 Mengeliminasi piutang dan hutang Resiprokal (90% dari deviden ) Accounts Payable 5,000 Accounts Receivable 5,000 Mengeliminasi akun piutang dan hutang Antar perusahaan

Efek alokasi pd neraca konsolidasi pd saat akuisisi 3 Dec. 2003, Pilot membeli 90% saham yg Beredar Dari Sand Corporation’s$5,000,000 tunai plus 100,000 Lembar saham @ $10 dg nilai pasarnya $5,000,000. Biaya-biaya tambahan $300,000. $200,000 dicatat sebagai biaya investasi.

Efek alokasi pd neraca konsolidasi pd saat akuisisi Sand Corporation (000) Nilai buku Nilai Wajar Assets Cash $ 200 $ 200 Net receivables 300 300 Inventories 500 600 Other current assets 400 400 Land 600 800 Building, net 4,000 5,000 Equipment, net 2,000 1,700 Total assets $8,000 $9,000

Efek alokasi pd neraca konsolidasi pd saat akuisisi Sand Corporation (000) Nilai Buku Nilai Wajar Liabilities Accounts payable $ 700 $ 700 Notes payable 1,400 1,300 Common stock 4,000 Paid-in capital 1,000 Retained earnings 900 Total liabilities and stockholders’ equity $8,000

Investment in Sand 10,000 Common Stock 1,000 Additional Paid-in Capital 4,000 Cash 5,000 Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sand Corporation

Investment in Sand 200 Additional Paid-in Capital 100 Cash 300 Untuk mencatat biaya-biaya tambahan untuk Penggabungan dg sand

Investment in Sand $10,200,000 Nilai buku atas kepemilikan $5,900,000 × 90% = (5,310,000) Kelebihan di atas nilai buku $ 4,890,000

Alokasi kelebihan nilai buku Wajar – Nilai Buku × 90% = Alokasi Kelebihan Inventories 600 500 90 Land 800 600 180 Building net 5,000 4,000 900 Equipment, net 1,700 2,000 (270) Notes payable 1,300 1,400 90 Total allocated 990 Sisa dialokasikan pd goodwill 3,900 Total 4,890

Kertas Kerja Konsolidasi 31 December 2003 penyesuaian & Neraca Eliminasi Konsolidasi Nama Akun Pilot Sand D K Cash Receivables, net Inventories Aktiva lancar lainnya Land Building, net Equipment, net Investment in Sand Goodwill Kelebihan yg tdk diamortisasi Total assets 1,300 700 900 600 1,200 8,000 7,000 10,200 29,900 200 300 500 400 600 4,000 2,000 8,000 b 90 b 180 b 900 b 3,900 a 4,890 b 270 a 10,200 b 4,890 1,500 1,000 1,490 1,980 12,900 8,730 3,900 32,500

Kertas Kerja Konsolidasi 31 December 2003 penyesuaian & Neraca Eliminasi Konsolidasi Nama Akun Pilot Sand D K Accounts payable Notes payable Common stock Other paid-in capital Retained earnings Minority interest Total liabilities and stockholders’ equity 2,000 3,700 11,000 8,900 4,300 29,900 700 1,400 4,000 1,000 900 8,000 b 90 a 4,000 a 1,000 a 900 a 590 2,700 5,010 11,000 8,900 4,300 590 32,500

Efek amortisasi pd neraca konsolidasi setelah akusisi Pendapatan 2004: Laba Sand’s $ 800,000 Pendapatan Pilot’s (Termasuk pend dari Sand) $2,523,500

Efek amortisasi pd neraca konsolidasi setelah akusisi Dividends yg dibayarkan Sand $ 300,000 Pilot $1,500,000

Efek amortisasi pd neraca konsolidasi setelah akusisi Amortisasi kelebihan: Persediaan yg dinilai terlalu rendah dijual th 2004 Tanah yg dinilai terlalu rendah Bangunan dinilai terlalu rendah (umur manfaat 45 th) Peralatan dinilai terlalu tinggi (umur manfaat 5 th) Wesel bayar dinilai terlalu tinggi, ditarik th 2004 Goodwill diamortisasi 40 Th

Ekuitas pd laba bersih Sand (800 x 90%) 720 Tambah: amortisasi peralatan yg dinilai terlalu tinggi (270 / 5 th) 54 Kurang:Amortisasikelebihan yg dialokasikan pd : Persediaan 90 Tanah Banguan - 20 Wesel bayar Goodwill (3900/40) 97.5 (297,5) Pendapatan dr sand 476,5

Pd tgl 31 Des 2004, akun investasi Pilot pd sand bersaldo 10,406 500 terdiri dari investasi pd sanmd 10,200,000 ditambah dg pendapatan dari sand 476 500 dan dikurangi dg deviden yg diterima dari sand 270,000 Laba bersih pilot 2004, 3,000,000 terdiri dari pendapatan operasi pilot 2,523,500 ditambah pendapatan sand 476,500 Ekuitas pemegang saham meningkat sebesar 500,000 dari 5,900,000 menjadi 6,400,000 Laba ditahan meningkat 1,500,000

Jurnal Saham biasa-sand 4,000,000 Modal disetor lainnya 1,000,000 Laba ditahan – sand 1,400,000 Klbhan yg blm diamor 4,646,500 Investasi pd sand 10,406,500 Hak minoritas 640,000 Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas Resiprokal, menimbulkan hak minoritas. b. Tanah 180,000 Bangunan 880,000 goodwill 3,802,500 Peralatan-bersih 216,000 klbhan yg blm diamor 4,646,500

Kertas kerja konsolidasi 31 December 2004 penyesuaian & Neraca Eliminasi Konsolidasi Nama Akun Pilot Sand D K Cash Receivables, net Inventories Aktiva lancar lainnya Land Building, net Equipment, net Investment in Sand Goodwill Kelebihan blm diamortisasi Total assets 253.5 540 1,300 800 1,200 9,500 8,000 10,504 32,097.5 100 200 600 500 3,800 1,800 7,600 b 180 b 880 b 3,900 a 4,744 b 216 a 10,504 b 4,744 353.5 740 1,900 1,300 1,980 12,900 8,730 3,900 33,937.5

Kertas kerja konsolidasi 31 December 2004 penyesuaian & Neraca Eliminasi Konsolidasi Nama Akun Pilot Sand D K Accounts payable Notes payable Common stock Other paid-in capital Retained earnings Minority interest Total liabilities and stockholders’ equity 2,300 4,000 11,000 8,900 5,897.5 32,097.5 1,200 4,000 1,000 1,400 7,600 a 4,000 a 1,000 a 1,400 a 640 3,500 4,000 11,000 8,900 5,897.5 640 33,937.5

Laba Rugi Konsolidasi Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi Dan laporan laba rugi bukan konsolidasi Perusahaan induk disajikan secara rinci bukan Hanya jumlah laba bersihnya

End of Chapter 3