PSAK 60 (REVISI 2014) PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN

Presentasi berjudul: "PSAK 60 (REVISI 2014) PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN"— Transcript presentasi:

1 PSAK 60 (REVISI 2014) PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN

2 PSAK 60 PSAK 60 mengatur persyaratan pengungkapan dalam laporan keuangan terhadap instrumen keuangan. Sebelumnya diatur dalam PSAK 50  (revisi 2006): Instrumen Keuangan:  Penyajian dan Pengungkapan PSAK 60 diadopsi dari IFRS 7  versi Maret 2009 PSAK 60 Revisi 2014 – adopsi IFRS 7 efektif 1 Januari 2015

3 Perubahan PSAK 50  PSAK 50 & PSAK 60
Pengaturan mengenai pengungkapan Instrumen Keuangan yang berbeda dari pengaturan sebelumnya adalah: Ruang Lingkup, mengatur hal‐hal yang sebelumnya belum diatur Menegaskan signifikansi dari instrumen keuangan Penjelasan lebih rinci mengenai risiko likuiditas

4 Perubahan Pengaturan PSAK 60 (R2014) –Instrumen Keuangan: Pengungkapan
PSAK 50 (R2006) - Instrumen Keuangan: Penyajian & Pengungkapan PSAK 60 (R2010) update Oktober 2012 – Intrumen Keuangan: Pengungkapan PSAK 60 (R2014) –Instrumen Keuangan: Pengungkapan

5 Perubahan PSAK 60 Revisi 2014 Ruang Lingkup, dampak perubahan PSAK lain (PSAK 65, PSAK 4, dan PSAK 15); Dampak perubahan PSAK 68: Nilai Wajar Persyaratan pengungkapan saling hapus Pengalihan instrumen keuangan

6 PSAK 60 (Revisi 2010) update Oktober 2012
Perubahan PSAK 60 Revisi 2014 PSAK 60 (Revisi 2014) PSAK 60 (Revisi 2010) update Oktober 2012 Nilai wajar Pengaturan pengungkapan dan hirarki nilai wajar mengacu pada PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar Mengatur tentang pengungkapan metode dan asumsi yang diterapkan dalam menentukan nilai wajar untuk setiap kelompok aset keuangan atau liabilitas keuangan Memberikan pengaturan mengenai level hirarki nilai wajar (paragraf 28–30). Pengungkapan nilai wajar tidak disyaratkan: 1. ketika jumlah tercatat adalah perkiraan nilai wajar. 2. untuk investasi dalam instrumen ekuitas yang tidak memiliki harga kuotasian di pasar aktif untuk instrumen yang identik. 3. untuk kontrak yang mengandung fitur partisipasi tidak mengikat 2. untuk investasi derivatif yang tidak mempunyai kuotasi harga pasar aktif dan derivatif yang terkait dengan instrumen ekuitas tersebut. 3. untuk kontrak yang mengandung fitur partisipasi tidak mengikat.

7 PSAK 60 (Revisi 2010) update Oktober 2012
Perubahan PSAK 60 Revisi 2014 PSAK 60 (Revisi 2014) PSAK 60 (Revisi 2010) update Oktober 2012 Saling hapus Entitas yang memenuhi persyaratan penyajian saling hapus dalam PSAK 50 atau entitas yang tunduk pada perjanjian induk untuk menyelesaikan secara neto (enforceable master netting arrangement) atau perjanjian serupa mengungkapkan informasi kuantitatif dan kualitatif. Informasi kuantitatif seperti: 1. jumlah bruto aset dan liabilitas keuangan yang diakui. 2. jumlah yang disalinghapuskan sesuai kriteria PSAK 50 paragraf 45. 3. jumlah neto yang disajikan dalam laporan posisi keuangan. 4. jumlah yang tunduk pada perjanjian induk untuk menyelesaikan secara neto atau perjanjian serupa. Entitas mengungkapkan jumlah yang dapat disalinghapuskan sesuai PSAK 50 terkait dengan eksposur maksimum risiko kredit.

8 PSAK 60 (Revisi 2010) update Oktober 2012
Perubahan PSAK 60 Revisi 2014 PSAK 60 (Revisi 2014) PSAK 60 (Revisi 2010) update Oktober 2012 Pengalihan aset keuangan Memberikan persyaratan pengungkapan yang berbeda untuk entitas yang mengalihkan aset keuangan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan pengungkapan aset keuangan yang dihentikan secara keseluruhan. Memberikan persyaratan pengungkapan yang sama untuk entitas yang mengalihkan aset keuangan keuangan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan aset keuangan yang dihentikan secara keseluruhan.

9 Ruang Lingkup Untuk semua entitas dengan seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali: Penyertaan dalam entitas anak, entitas asosiasi dan ventura bersama, kecuali PSAK 4, 12, dan 15 menginjinkan menerapkan sesuai PSAK 55 (r2006) Hak dan kewajiban imbalan kerja (PSAK 24) Kontrak asuransi (PSAK 28) Instrumen, kontrak dan kewajiban keuangan dari transaksi berbasis saham (ED PSAK 53) Instrumen ekuitas – puttable Instrument (ED PSAK 50 (r 2010))

10 Signifikansi Instrumen Keuangan
Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi signifikansi instrumen keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan. Pengungkapan dalam posisi keuangan, kinerja dan pengungkapan lain

11 Pengungkapan dalam Laporan Posisi Keuangan
Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain Reklasifikasi Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan Agunan Akun penyisihan kerugian kredir Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat Gagal bayar dari pelanggan

12 Laporan Posisi Keuangan (1)
Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan Entitas mengungkapkan dalam Laporan Posisi Keuangan atau Catatan atas Laporan Keuangan, jumlah tercatat untuk setiap kategori berikut: Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi (FVPL), menunjukkan secara terpisah: Yang ditetapkan pada saat pengakuan awal Yang diperdagangkan Investasi dimiliki hingga jatuh tempo (HTM) Pinjaman yang diberikan dan Piutang (L&R) Aset keuangan tersedia untuk dijual (AFS) Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi (FVPL), menunjukkan secara terpisah: Liabilitas keuangan yang diukur dengan biaya perolehan diamortisasi (amortised cost)

13 Laporan Posisi Keuangan (2)
Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada FVPL Pinjaman yang diberikan dan piutang yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi: Eksposur maksimal risiko kredit Derivatif dan sejenis yang mengurangi risiko kredit Perubahan nilai wajar yang dapat diatribusikan pada perubahan risiko kredit dan metode yang digunakan (jika pengungkapan tsb tidak menyajikan secara jujur perubahan nilai wajar, maka diungkapkan alasan dan faktornya) Perubahan nilai wajar derivatif kredit yang terkait

14 Laporan Posisi Keuangan (3)
Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada FVPL (lanjutan) Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi: Perubahan nilai wajar yang dapat diatribusikan pada perubahan risiko kredit dan metode yang digunakan (jika pengungkapan tsb tidak menyajikan secara jujur perubahan nilai wajar, maka diungkapkan alasan dan faktornya) Perbedaan jumlah tercatat dengan jumlah kontraktual

15 Laporan Posisi Keuangan (4)
Reklasifikasi Jika entitas mereklasifikasi aset keuangan dengan satu pengukuran: pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi, bukan nilai wajar; atau pada nilai wajar, bukan biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi, maka entitas mengungkapkan: Jumlah dan alasan reklasifikasi ke dan dari setiap katergori.

16 Laporan Posisi Keuangan (5)
Penghentian pengakuan Transfer aset keuangan yang sebagian atau semuanya tidak memenuhi kualifikasi penghentian-pengakuan: jenis aset, risiko dan manfaat atas kepemilikan yang masih tetap berada pada entitas, ketika melanjutkan pengakuan seluruh aset, jumlah tercatat aset dan liabilitas terkait, dan sepanjang keterlibatan-berkelanjutannya, total jumlah tercatat aset awal, jumlah aset yang masih diakui dan liabilitas terkait Agunan Aset keuangan yg dijaminkan Agunan yang dimiliki dan dapat dijual/dijaminkan kembali (tanpa gagal bayar/wanprestasi pemilik agunan)

17 Laporan Posisi Keuangan (6)
Penyisihan kerugian kredit Rekonsiliasi perubahan akun penyisihan (jika penyisihan dicatat di akun terpisah) Instrumen keuangan majemuk dengan beberapa derivatif melekat Keberadaan fitur derivatif melekat tersebut Wanprestasi dan pelanggaran Untuk pinjaman diterima: Rincian wanprestasi Jumlah tercatat pinjaman diterima terkait Apakah wanprestasi sudah diperbaiki atau dinegosiasi ulang

18 Pengungkapan dalam Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif lain
Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi instrumen keuangan Total penghasilan bunga dan total bunga yang dihitung dengan suku bunga efektif Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL dan aktivitas wali amanah Penghasilan bunga dari aset keuangan yang mengalami penurunan nilai yang diakru Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan Pos penghasilan, Beban dan Penghasilan Komprehensif lain

19 Pengungkapan Lain Kebijakan akuntansi Akuntansi Lindung Nilai
Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan Kebijakan akuntansi Deskripsi setiap jenis lindung nilai Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya Jenis risiko yang dilindung nilai Akuntansi Lindung Nilai Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya. Nilai wajar

20 Definisi Nilai Wajar - lama
Nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’s length transaction) Bukan nilai yang akan diterima atau dibayarkan entitas dalam suatu transaksi yang dipaksakan, likuidasi yang dipaksakan, atau penjualan akibat kesulitan keuangan.

21 Definisi Nilai Wajar - baru
nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. “...the price that would be received to sell an asset or transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date.” IFRS 13 para 9 8./9. September 2011

22 Pengungkapan Nilai Wajar
Pengukuran nilai wajar yang diakui dalam laporan posisi keuangan mengungkapkan: Tingkatan Hirarki Nilai Wajar: Tingkatan Tingkat 1 harga kuotasian (belum disesuaikan) dalam pasar aktif untuk aset atau liabilitas yang identik; Tingkat 2 input selain harga kuotasian yang termasuk dalam Tingkat 1 yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, baik secara langsung (yaitu sebagai harga) atau secara tidak langsung (yaitu diperoleh dari harga); dan Tingkat 3 input untuk aset atau liabilitas yang bukan berdasarkan data pasar yang dapat diobservasi (input yang tidak dapat diobservasi). Tingkat 1 Tingkat 2 Tingkat 3

23 Hirarki Fair Value – PSAK 68
23 Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset atau liabilitas yang identik Yes No Apakah ada input selain harga kuotasioan yang dapat diobservasi* Gunakan nilai wajar pengukuran dengan Level 1 Harus digunakan tanpa penyesuaian No Yes Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik secara langsung atau tidak langsung, pengukuan ‡ Level 2 Gunakan input yang bukan berdasarkan harga pasar yang dapat diobservasi. Level 3 * Maksimumkan input yang dapat diobservasi, termasuk informasi pasar dan informasi publik lainnya ‡ Input yang tidak dapat diobservasi diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi), harus disesuaikan jika pelaku pasar menggunakan asumsi berbeda

24 JENIS DAN TINGKAT RISIKO YANG TIMBUL DARI INSTRUMEN KEUANGAN
Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan para pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi jenis dan cakupan jenis risiko yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas terekspos pada akhir periode pelaporan. Pengungkapan memfokuskan pada risiko yagn timbul dan bagaimana risiko tersebut dikelola Risiko umumnya mencakup, tetapi tidak terbatas: risiko kredit, risiko likuiditas dan risiko pasar Penyediaan pengungkapan kualitatif dalam konteks pengungkapan kuantitatif memungkinkan pengguna menghubungkan pengungkapan terkait sehingga memahami gambaran keseluruhan sifat dan cakupan risiko

25 DEFINISI RISIKO Risiko Pasar
Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan suatu instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan harga pasar. Risiko pasar meliputi tiga jenis, yaitu: risiko mata uang, risiko suku bunga, dan risiko harga lain. Risiko Pasar Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan harga pasar. Risiko Harga Lain Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan dari suatu instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan suku bunga pasar. Risiko Suku Bunga Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan dari suatu instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan kurs valuta asing. Risiko Mata Uang Risiko di mana suatu pihak atas instrumen keuangan akan menyebabkan kerugian keuangan terhadap pihak lain diakibatkan kegagalannya dalam memenuhi suatu kewajiban. Risiko Kredit Risiko di mana suatu entitas akan menghadapi kesulitan dalam memenuhi kewajiban terkait dengan liabilitas keuangannya yang diselesaikan dengan penyerahan kas atau aset keuangan lain. Risiko Likuiditas

26 Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif
Eksposur dan timbulnya risiko Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko serta metode untuk mengukur Perubahan atas kedua hal di atas Kualitatif Ikhtisar data kuantitatif terhadap risiko pada akhir periode pelaporan Pengungkapan yang dipersyaratkan par 36-42 Konsentrasi risiko jika tidak terlihat pada dua pengungkapan di atas Kuantitatif

27 Risiko Kredit jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko kredit pada akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit (credit enhancement) lain Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan Informasi mengenai kualitas kredit yang belum jatuh tempo Entitas mengungkapkan berdasarkan kelompok instrumen keuangan: Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tetapi tidak mengalami penurunan Analisis aset keuangan yang ditentukan secara individual mengalami penurunan nilai Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai Jenis, jumlah tercatat aset; kebijakan untuk melepas jika tidak siap dikonversi menjadi kas Agunan dan peningkatan kualitas kredit lain yang diperoleh

28 Risiko Likuiditas Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan nonderivatif (termasuk kontrak jaminan keuangan yang diterbitkan) yang menunjukkan sisa jatuh tempo kontraktual; Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan derivatif, mencakup sisa jatuh tempo kontraktual liabilitas keuangan derivatif tersebut di mana jatuh tempo kontraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap periode arus kas. Uraian mengenai bagaimana entitas mengelola risiko likuiditas yang melekat.

29 Risiko Pasar Analisis Sensitivitas Pengungkapan Risiko Pasar lain
Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis sensitiftas Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode sebelumnya dan alasan perubahannya Jika menyusun analisis sensitivitas yang mencerminkan saling ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis dengan mengungkapkan metode, paramater, asumsi utama, keterbatasan. Analisis Sensitivitas Mengungkapkan fakta dan alasan mengapa analisis sensitifas tidak dapat merepresentasikan Pengungkapan Risiko Pasar lain

30 Pengalihan Aset Keuangan
Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada pada tanggal neraca Pengalihan terjadi jika entitas Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut; atau Tetap memiliki hak kontraktual tetapi mengambil alih kewaiban kontraktual untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih penerima Entitas mengungapkan informasi yang memungkinkan pengguna: untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak dihentikan pengakuannya. Untuk mengevaluasi sifat, dari risiko yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang dihentikan pengakuannya

31 Pengalihan Aset Keuangan
Sifat aset alihan Risiko dan manfaat kepemilikan Deskripsi sifat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait Nilai tercatat aset alihan dan liabilitas terkait Aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan Nilai tercatat aset dan liabilitas yang diakui Nilai wajat aset dan liabilitas yang merepresentasikan keterlibatan berkelanjutan Jumlah yang paling merepresentasikan eksposure maksimum entitas terhadap kerugian dari keterlibatan berkelanjutan Arus kas keluar tidak terdiskonto Analisis jatuh tempo atas arus kas tidak terdiskonto Informasi kualitatif yang menjelaskan dan mendukung pengungkapan kuantitatif Aset keuangan alihan yang dihentikan pengakuannya secara keseluruhan

32 Tanggal Efektif dan Transisi
Entitas menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari kecuali paragraf 03, 28-30, 31, 32, dan Lampiran A berlaku prospektif karena terkait dengan PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar yang berlaku secara prospektif dan tidak mengijinkan penerapan dini.

33 Ilustrasi – Risiko Kredit - Geografis
Sumber : LK Mandiri 2014

34 Ilustrasi – Risiko Kredit - Industri
Sumber : LK Mandiri 2014

35 Ilustrasi – Kualitas Kredit
Sumber : LK Mandiri 2014

36 Ilustrasi – Kualitas Kredit
Sumber : LK Mandiri 2014

37 Ilustrasi – Analisis Umur
Sumber : LK Mandiri 2014

38 Ilustrasi – Penurunan Nilai
Sumber : LK Mandiri 2014

39 Ilustrasi – Manajemen Risiko
Sumber : LK Mandiri 2014

40 Ilustrasi – Analisis Sensitivitas
Sumber : LK Mandiri 2014

41 Ilustrasi – Pengungkapan Nilai Wajar
Sumber : LK Mandiri 2014

42 martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
Akuntan Profesi untuk Mengabdi pada Negeri TERIMA KASIH Dwi Martani atau