PENGGABUNGAN BADAN USAHA BUSINESS COMBINATION

Presentasi berjudul: "PENGGABUNGAN BADAN USAHA BUSINESS COMBINATION"— Transcript presentasi:

1 PENGGABUNGAN BADAN USAHA BUSINESS COMBINATION

2 Business Combinations
A business combination terjadi ketika dua atau lebih entitas usaha yang terpisah bergabung menjadi satu entitas usaha.

3 Reasons for Business Combinations/ Alasan penggabungan usaha
Cost advantage/Manfaat biaya Lower risk/Resiko lebih rendah Fewer operating delays/ Penundaan operasi pengurangan Avoidance of takeovers/ Mencegah pengambilalihan Acquisition of intangible assets/ Akuisisi harta tdk berwujud Other reasons/alasan lainnya

4 Pengembangan Perusahaan : 1
Pengembangan Perusahaan : 1.  Pengembangan Interen Perusahaan (Internal Business Expansion) Hanya melibatkan unit unit yg ada di dalam organisasi perusahaan Contoh : - mengembangkan atau menambah jenis produk baru membuka daerah pemasaran baru mengembangkan proses produksi baru (perlu dana yg cukup besar dan beresiko tinggi)   2. Pengembangan Eksteren Perusahaan (External Business Expansion) Melibatkan unit-unit yang berada di luar organisasi perusahaan seperti : pesaing - langganan - rekanan - perusahaan sejenis – maupun yang tidak mempunyai hubungan operasional  Penggabungan Badan Usaha (Business Combination) Beberapa unit organisasi perusahaan yang secara ekonomis berdiri sendiri menyatukan diri menjadi satu kesatuan ekonomi Secara hukum dapat saja unit-unit tersebut tetap berdiri sendiri.

5 The Legal Form of Business Combinations/Bentuk penggabungan badan usaha
Merger Consolidation Acquisitions

6 The Legal Form of Business Combinations
Acquisitions A B Hubungan afiliasi/akuisisi Masing-masing perusahaan masih tetap hidup dan tetap menjalankan kegiatan operasional, akan tetapi salah satu akan menguasai perusahaan yang lain ( Hubungan Induk dan Anak Perusahaan ).

7 Masalah Dalam Penggabungan Badan Usaha : 1
Masalah Dalam Penggabungan Badan Usaha : 1.   Penentuan dan Pembagian Modal saham. 2.   Akuntansi Penggabungan Badan Usaha. Akuntansi Penggabungan Badan Usaha 1. Pooling of Interests (penyatuan kepentingan) 2. By Purchase (pembelian)

8 Pooling of Interests Apabila suatu penggabungan usaha dianggap sebagai suatu pooling of interest maka badan usaha yang baru dianggap sebagai kelanjutan dari semua badan usaha yang bergabung, baik dalam bentuk suatu badan usaha yang tunggal maupun sebagai induk perusahaan dengan satu atau beberapa anak perusahaan Penggabungan BU merupakan penyatuan pemilikan (modal) dari dua perusahaan atau lebih, berarti ada kesinambungan hak pemilikan semula. Yang perlu diperhatikan : a. Aktiva, utang dan modal tetap dicatat sebesar nilai bukunya. b. Saldo modal saham dari perusahaan pembentuk dijumlahkan untuk menentukan saldo modal saham dari unit gabungan, termasuk laba ditahan atau defisit laba. Jika modal saham berubah (bertambah atau berkurang) : n    bertambah, maka pertambahannya diambil dari agio saham, kalau masih kurang diambil dari laba ditahan n    berkurang, maka kekurangannya ditambahkan pada agio saham c. Semua biaya yang terjadi dalam penerbitan saham untuk melaksanakan penggabungan dianggap sebagai beban periode berjalan.

9 Apabila PT Bunga bermaksud ingin menggabungkan diri dengan PT Mawar, dengan penerbitan lembar saham biasa dengan nilai nominal Rp untuk memperoleh aktiva tetap milik PT Mawar dimana dalam hal ini identitas PT Bunga tetap atau tidak akan ada perusahaan baru yang terbentuk, maka pencatatan yang dilakukan di dalam pembukuan PT Bunga adalah :

10 Aktiva Lain-lain Rp 1. 040. 000. 000 - Beban-beban Rp 210. 000
Aktiva Lain-lain Rp Beban-beban Rp Modal saham - Rp Laba ditahan - Rp Pendapatan - Rp

11 2. By Purchase Penggabungan badan usaha dikatakan atas dasar pembelian apabila penggabungan badan usaha tersebut berakibat para pemilik perusahaan yang bergabung tidak ikut berpartisipasi secara substansial di dalam perusahaan tunggal yang dibentuk. Selanjutnya apabila suatu kombinasi usaha dianggap suatu “pembelian” maka harta kekayaan yang diperoleh dalam transaksi penggabungan harus dicatat dalam buku-buku usaha yang memperolehnya atas dasar harga perolehan yang diukur dengan uang Singkatnya metode pembelian didasarkan pada asumsi bahwa penggabungan usaha merupakan suatu transaksi dimana suatu entitas memperoleh aktiva bersih dari perusahaan-perusahaan lain yang bergabung.

12 Penggabungan BU dianggap sebagai pembelian perusahaan yang terdiri atas sekelompok aktiva dan utang. Ada dasar baru untuk membukukan dan mempertanggungjawabkan aktiva yang diperoleh. Yang perlu diperhatikan : a. Aktiva, utang dan modal dicatat berdasarkan harga perolehan, yang mencerminkan nilai wajar pada saat itu. b. Bila jumlah yg dibayarkan (nilai pasar modal saham yg diserahkan)  nilai wajar atas aktiva bersih, maka kelebihannya diperlakukan sebagai GOODWILL dan harus diamortisasi elama periode manfaatnya yg tidak boleh lebih dari 40 tahun. c. Bila nilai pasar MS yang diserahkan  nilai pasar aktiva bersih, maka selisihnya dialokasikan kepada seluruh aktiva non kas atau diperlakukan sebagai goodwill negatif. d. Bila nilai pasar MS melebihi nilai nominalnya, kelebihan tersebut dicatat sebagai Agio saham. Bila sebaliknya maka dicatat sebagai disagio saham. e. Alat tukar untuk mengambil alih perusahaan bisa berupa uang, aktiva lain atau surat berharga.

13 PT Aku memperoleh aktiva bersih PT Dia melalui penggabungan
dengan Metode pembelian atau by purchase. Berikut ini adalah neraca dari PT Dia.

14 PT Aku membayar Rp 400.000.000 tunai dan menerbitkan 50.000
lembar saham biasa dengan nilai nominal Rp , nilai pasar Rp per saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Dia. Ayat jurnal untuk mencatat penggabungan usaha pada buku PT Aku adalah sebagai berikut : Investasi pada PT Dia Rp Kas Rp Saham-biasa Rp Tambahan modal disetor - Rp Untuk mencatat penerbitan lembar saham biasa nominal Rp ditambah dengan kas Rp dalam penggabungan usaha dengan metode pembelian atas PT Dia adalah

15 Kas Rp Piutang bersih Rp Persediaan Rp Tanah Rp Bangunan Rp Peralatan Rp Hak paten Rp Goodwill Rp Hutang usaha Rp Wesel bayar Rp Kewajiban lain-lain Rp Investasi pada PT Dia - Rp Goodwill sebesar Rp merupakan selisih antara nilai wajar aktiva dan nilai perolehan suatu aktiva dalam hal ini selisih antara Rp dan Rp Sesuai dengan prinsip akuntansi goodwill yang timbul sebesar Rp ini nantinya harus diamortisasi.

16 PT. Bunga Pooling of Interest PT. Mawar By purchase Nilai pasar Goodwill Modal saham

17 Apabila penggabungan perusahaan dengan menggunakan metode by purchase, maka harta kekayaan yang diperoleh oleh suatu badan usaha yang melakukan pengambilan tersebut dicatat dan diakui sebesar nilai pasarnya (penilaian kembali), sebaliknya modal saham dicatat dengan jumlah yang sama. Hal ini mendorong untuk diakui adanya “Aktiva Tak Berwujud” (Goodwill) yang merupakan selisih lebih antara biaya perolehan dan bagian (interest) perusahaan pengakusisi atas nilai wajar aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi pada tanggal transaksi Apabila penggabungan badan usaha tersebut dilakukan dengan menggunakan pooling of interest, maka jumlah harta, hutang dan hak para pemegang saham yang dilaporkan perusahaan-perusahaan yang menggabungkan diri contoh di atas PT Bunga dan PT Mawar dicatat dan diakui sesuai dengan nilai bukunya, maka dengan menggunakan metode ini sama sekali tidak menimbulkan adanya pengakuan “aktiva tak berwujud” atau dalam hal ini goodwill atau bisa disimpulkan bahwa penggabungan perusahaan atas dasar pooling of interest, harta, kewajiban, modal dan beban yang menjadi milik kedua perusahaan digabungkan seperti biasa. Misalnya pada contoh di atas aktiva lain-lain milik PT Bunga dan PT Mawar berturut – turut Rp dan Rp Jika kedua perusahaan menggabungkan diri dengan metode pooling of interest, maka jumlah aktiva yang dilaporkan dalam neraca perusahaan baru atau perusahaan yang tetap mempertahankan identitasnya merupakan penjumlahan antara Rp dan Rp

18 Contoh: Penggabungan usaha melalui pembelian aktiva bersih
PT. Point membeli semua aktiva dan kewajiban Sharp dengan mengeluarkan 10,000 lembar saham Sharp nominal $10 saham yg dikeluarkan tsb mempunyai nilai pasar $600,000. Point mengeluarkan $40,000 untuk biaya penilaian dan $25,000 untuk biaya penerbitan saham. Total nilai wajar aktiva bersih Sharp $510,000.

19 Aktiva, Kewajiban dan Ekuitas
Nilai Buku Nilai Wajar Kas dan Piutang $ 45,000 Persediaan 65,000 75,000 Tanah 40,000 70,000 Bangunan dan Peralatan 400,000 350,000 Akumulasi Penyusutan (150,000) Paten 80,000 Total Aktiva $ 400,000 $ 620,000 Kewajiban Lancar $ 100,000 $ 110,000 Saham Biasa (nominal $ 5) 100,000 Tambahan modal disetor 50,000 Laba ditahan 150,000 Total kewajiban dan ekuitas Nilai Wajar aktiva bersih $ 510,000

20 Jurnal yg dibuat oleh point atas pembeliah aktiva dan kewajiban Sharp sbb:
Mencatat biaya yg berhubungan dengan pembelian perusahan (Sharp). Biaya merger tangguhan $40,000 Kas $40,000

21 Mencatat biaya pengeluran saham biasa.
Biaya pengeluaran saham tangguhan $25,000 Kas $25,000

22 Mencatat pembelian sharp
Kas dan Piutang $45,000 # Persediaan ,000 # Tanah bangunan dan peralatan ,000 # Patent ,000 # Goodwill ,000 * Kewajiban lancar $110,000 # Saham biasa ,000 Tambahan modal disetor ,000 Biaya merger tangguhan ,000 ** Biaya pengeluaran saham tangguhan ,000 ** * Lihat slide selanjutnya **lihat slide sebelumnya. # Nilai pasar wajar

23 Harga pokok investasi: Nilai wajar saham yg diterbitkan $600,000
Perhitungan Goodwill Harga pokok investasi: Nilai wajar saham yg diterbitkan $600,000 PLUS: biaya akuisisi lainnya ,000 _________________________ Total Harga beli $640,000 Kurangi: Nilai wajar aktiva bersih ,000 __________________________ Goodwill $130,000

24 Mencatat transfer aktiva ke point Investasi pd saham point $600,000 Kewajiban lancar 100,000 Akumulasi penyusutan 150,000 Kas dan Piutang $45,000 Persediaan 65,000 Tanah 40,000 Bangunan dan peralatan 400,000 Keuntungan penjualan aktiva bersih 300,000

25 Mencatat pembagian saham Point Saham biasa $100,000 Tambahan modal distor 50,000 Laba ditahan 150,000 Laba penjualan aktiva bersih 300,000 Investasi pd saham point $600,000

26 Penggabungan Usaha melalui pembelian saham
Jika Point menukarkan lembar saham nya dengan total nilai pasar untuk semua saham sharp dalam transaksi pembelian dan timbul biaya merger sebesar dan biaya pengeluaran saham yg seblumnya dicatat dalam akun tangguhan, point mencatat jurnal berikut pada saat penerimaan saham sharp

27 Mencatat Pembelian saham Sharp Investasi pd saham Sharp $640,000 Saham Biasa $100,000 Tambahan Modal disetor 475,000 Biaya Merger Tangguhan 40,000 Biaya pengeluaran saham tangguhan 25,000