LABA ATAS TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN Pertemuan 12 LABA ATAS TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN (PERSEDIAAN)

TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN Apabila barang dagangan diperoleh dari sebuah perusahaan affiliasi dan kemudian dijual kepada pihak luar, maka labanya direalisasi sepenuhnya oleh perusahaan yang semula menjual barang – barang ini dan oleh perusahaan yang kemudian menjualnya kepada pihak luar. Dalam penyusunan neraca konsolidasi, transaksi semacam ini tidak perlu diperhitungkan.

PENJUALAN ARUS KE BAWAH DAN ARUS KE ATAS Penjualan oleh perusahaan induk kepada perusahaan anak disebut dengan penjualan arus ke bawah. Penjualan oleh perusahaan anak kepada perusahaan induk disebut dengan penjualan arus ke atas. Dalam kasus penjualan arus ke bawah, pendapatan terpisah perusahaan induk meliputi seluruh jumlah laba yang belum direalisasi (termasuk dalam akun penjualan dan harga pokok penjualannya), dan pendapatan perusahaan anak tidak terpengaruh.

Pendapatan hak minoritas mungkin terpengaruh jika laba bersih perusahaan anak memasukkan laba yang belum direalisasi (situasi arus ke atas). Sebaliknya pendapatan hak minoritas tidak terpengaruh jika pendapatan terpisah perusahaan induk memasukkan laba yang belum direalisasi (situasi arus ke bawah). Jika laba bersih perusahaan anak disajikan terlalu besar (dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan), karena perusahaan anak memasukkan laba yang belum direalisasi, pendapatan yang dialokasikan kepada hak minoritas seharusnya didasarkan pada pendapatan perusahaan anak yang telah direalisasi.

Laba dan rugi yang belum direalisasi dari penjualan arus ke atas dialokasikan secara proporsional antara laba bersih konsolidasi (hak mayoritas) dan pendapatan hak minoritas (hak minoritas).

ILUSTRASI : PENGARUH ARUS KE BAWAH DAN ARUS KE ATAS PADA PERHITUNGAN PENDAPATAN Pendapatan terpisah perusahaan induk dan 80% kepemilikannya pada perusahaan anak tahun 2012 sbb : Induk (Rp) Anak (Rp) Penjualan 600.000 300.000 HPP 300.000 180.000 Laba Bruto 300.000 120.000 Beban2 -100.000 - 70.000 Pendapatan terpisah induk 200.000 Pendapatan bersih anak 50.000 Penjualan antar perusahaan selama 2012 Rp 100.000. Pada 31 Desember 2012, dalam persediaan termasuk Rp 20.000 laba yang belum direalisasi.

Perhitungan Pendapatan Hak Minoritas Penjualan arus ke bawah : Laba yang belum direalisasi Rp 20.000 direfleksikan dalam akun ‘penjualan’ dan ‘HPP’ induk, dan laba bersih anak = pendapatan realisasinya. Sehingga, perhitungan pendapatan hak minoritas tidak dipengaruhi oleh transaksi antar-perusahaan dan dihitung : Laba bersih anak Rp 50.000 x 20% = Rp 10.000 Penjualan arus ke atas : Laba yang belum direalisasi Rp 20.000 direfleksikan dalam akun ‘penjualan’ dan ‘HPP’ anak, dan pendapatan yang direalisasi anak Rp 30.000. Perhitungan pendapatan hak minoritas : Laba bersih anak 50.000 Yang belum direalisasi 20.000 Pendapatan yang direalisasi 30.000 Pendapatan hak minoritas Rp 30.000 x 20% = 6.000

Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi Catatan : Perbedaan dalam perhitungan laba bersih konsolidasi berdasarkan asumsi arus ke atas dan arus ke bawah hanya terletak pada perhitungan pendapatan hak minoritas. Arus ke Bawah Arus ke Atas Pendapatan terpisah induk 200.000 Tambah : Pendapatan dari anak *Arus ke bawah : Ekuitas dalam laba yg dilaporkan anak dikurangi laba yg belum direalisasi (50.000x80%) -20.000 *Arus ke atas : Ekuitas dalam pendapatan anak yg telah direalisasi (50.000 – 20.000) x 80% 20.000 24.000 Laba bersih induk (dan konsolidasi) 220.000 224.000

PERUSAHAAN INDUK DAN PERUSAHAAN ANAK LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2012 Penjualan Arus ke Bawah Arus ke Atas Penjualan (900.000 – 100.000) 800.000 HPP (480.000+20.000-100.000) -400.000 Laba Bruto 400.000 Beban-beban (100.000+70.000) -170.000 Total pendapatan yang telah direalisasi 230.000 Dikurangi : Pendapatan hak minoritas -10.000 -6.000 Laba bersih konsolidasi 220.000 224.000

LABA YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN ARUS KE BAWAH Karena seluruh jumlah laba bruto atas barang dagangan yang dijual secara arus ke bawah dan sisanya yang terdapat pada persediaan perusahaan anak meningkatkan pendapatan perusahaan induk, maka seluruh jumlah tersebut harus dieliminasi dari laporan laba bersih perusahaan induk berdasarkan metode ekuitas. Konsisten dengan metode konsolidasi satu baris, hal ini dilakukan dengan mengurangi pendapatan investasi dan akun investasi. Dalam laporan konsolidasi, laba bruto yang belum direalisasi dieliminasi dengan meningkatkan HPP konsolidasi dan mengurangi persediaan atas dasar harga perolehan bagi entitas yang dikonsolidasikan.

PT Perkasa mempunyai 90% saham berhak suara PT Sakti. ILUSTRASI : PENANGGUHAN LABA ANTAR-PERUSAHAAN DALAM PERIODE PENJUALAN ANTAR-PERUSAHAAN PT Perkasa mempunyai 90% saham berhak suara PT Sakti. Laporan L/R terpisah PT P dan PT S tahun 2007, sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi: PT P PT S Penjualan 100.000 50.000 HPP 60.000 35.000 Laba Bruto 40.000 15.000 Beban-beban 5.000 Laba Operasi 25.000 10.000 Pendapatan dari PT Sakti 9.000 Laba Bersih 34.000

Penjualan PT P termasuk Rp15. 000 yang dijual ke PT S dengan laba Rp 6 Dalam persediaan PT S 31 Des 2007, termasuk 40% barang dagangan dari transaksi antar-perusahaan. Laba yang belum direalisasi dalam persediaan PT S Rp 2.500 (harga transfer 6.000 – harga pokok 3.500) direfleksikan dalam laba operasi PT P. Pengakuan bagian atas pendapatan PT S dan penangguhan pengakuan laba yang belum direalisasi : Investasi pada PT S 9.000 Pendapatan dari PT S 9.000 Pendapatan dari PT S 2.500 Investasi pada PT S 2.500

Penyesuaian dan Eliminasi PT PERKASA DAN PERUSAHAAN ANAK, PT SAKTI SEBAGIAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2007 PT P 90% PT S Penyesuaian dan Eliminasi Konsolidasi Laporan Laba Rugi Penjualan 100.000 50.000 a.15.000 135.000 Pendapatan dari PT S 6.500 c. 6.500 HPP -60.000 -35.000 b. 2.500 -82.500 Beban-beban -15.000 -5.000 -20.000 Pendapatan hak minoritas -1.000 Laba Bersih 31.500 10.000 Neraca Persediaan 7.500 5.000 Investasi pada PT S xxx

ILUSTRASI : LABA ANTAR-PERUSAHAAN SAAT PENJUALAN KEPADA ENTITAS LUAR Barang dagangan yang diperoleh dari PT P selama 2007, dijual oleh PT S selama 2008, dan tidak ada transaksi antar-perusahaan sepanjang 2008. Laporan L/R terpisah PT P dan PT S tahun 2008, sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi: PT P PT S Penjualan 120.000 60.000 HPP 80.000 40.000 Laba Bruto 20.000 Beban-beban 5.000 Laba Operasi 15.000 Pendapatan dari PT Sakti 13.500 Laba Bersih 33.500

Dari sudut pandang PT P, laba yang belum direalisasi dari tahun 2007 direalisasi tahun 2008 dan pendapatan investasinya dicatat dan disesuaikan : Investasi pada PT S 13.500 Pendapatan dari PT S 13.500 Investasi pada PT S 2.500 Pendapatan dari PT S 2.500

Penyesuaian dan Eliminasi PT PERKASA DAN PERUSAHAAN ANAK, PT SAKTI SEBAGIAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2008 PT P 90% PT S Penyesuaian dan Eliminasi Konsolidasi Laporan Laba Rugi Penjualan 120.000 60.000 180.000 Pendapatan dari PT S 16.000 b.16.000 HPP -80.000 -40.000 a. 2.500 -117.500 Beban-beban -20.000 -5.000 -25.000 Pendapatan hak minoritas -1.500 Laba Bersih 36.000 15.000 Neraca Persediaan Investasi pada PT S xxx

LABA YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN ARUS KE ATAS Penjualan arus ke atas meningkatkan penjualan, HPP, dan laba bruto anak, tetapi tidak mempengaruhi laba operasi induk sampai barang dagangan dijual oleh induk ke entitas lain. Laba bersih induk dipengaruhi, karena induk mengakui bagiannya atas pendapatan anak atas dasar ekuitas. Induk menangguhkan laba yang belum direalisasi sebesar persentase kepemilikannya pada perusahaan anak.