PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN INTERN Oleh: Ni Ketut Andri Dewi Septina Ni Putu Setia Devi Astini Ni Wayan Ayu Ratih Windari

PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN INTERN Pengendalian intern sebuah perusahaan menentukan keandalan dari laporan keuangan yang dihasilkan oleh sebuah perusahaan. Oleh karena itu, seorang auditor harus memahami pengendalian intern yang berlaku di perusahaan tersebut.

STANDAR PEKERJAAN LAPANGAN KEDUA Standar pekerjaan lapangan kedua berbunyi: “ pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan”.

DEFINISI PENGENDALIAN INTERN Pengendalian intern sebagai suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris manajemen, dan personel lain yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: Keandalan pelaporan keuangan . Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. Efektivitas dan efisiensi operasi. (SA Seksi 319 Pertimbangan atas Pengendalian Intern dalam Audit Laporan Keuangan paragraf 06)

Dari definisi pengendalian tersebut terdapat beberapa konsep dasar berikut: Pengendalian intern merupakan suatu proses. Pengendalian intern dijalankan oleh orang. Pengendalian intern diharapkan mampu memberikan keyakinan yang memadai bukan mutlak bagi manajemen dan dewan komisaris entitas. Pengendalian intern ditujukan untuk mencapai tujuan yang saling berkaitan: pelaporan keuangan, kepatuhan dan operasi.

TUJUAN PENGENDALIAN INTERN Tujuan dari pengendalian intern adalah : Keandalan informasi keuangan Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku Efektivitas dan efisiensi operasi. Tetapi auditor hanya berfokus pada tujuan pertama yaitu keandalan informasi keuangan.

KETERBATASAN PENGENDALIAN INTERN SUATU ENTITAS Keterbatasan bawaan dari pengendalian intern: Kelemahan dalam pertimbangan 2. Gangguan 3. Kolusi 4. Pengabaian oleh manajemen 5. Biaya lawan manfaat

SIAPA YANG BERTANGGUNG JAWAB ATAS PENGENDALIAN INTERN SUATU ENTITAS? Pihak-pihak yang bertanggung jawab terhadap pengendalian intern: 1. Manajemen 2. Dewan komisaris dan komite audit 3. Auditor intern 4. Personel lain entitas 5. Auditor independen 6. Pihak luar lain

UNSUR PENGENDALIAN INTERN SA Seksi 319 Pertimbangan Atas Pengendalian Intern dalam Audit Laporan Keuangan paragraf 07 menyebutkan lima unsur pokok pengendalian intern, yaitu: Lingkungan pengendalian Penaksiran resiko Informasi dan komunikasi Efektivitas pengendalian pemantauan

1. Lingkungan Pengendalian Lingkungan pengendalian menciptakan suasana pengendalian dalam suatu organisasi dan mempengaruhi kesadaran personel organisasi tentang pengendalian. Berbagai faktor yang membentuk lingkungan pengendalian dalam suatu entitas antara lain: Nilai integritas dan etika Komitmen terhadap kompetensi Dewan komisaris dan komite audit Filosofi dan gaya operasi manajemen Struktur organisasi Pembagian wewenang dan pembebanan tanggung jawab Kebijakan dan praktik sumber daya manusia

2. Penaksiran Resiko Penaksiran resiko manajemen harus mencakup pertimbangan khusus terhadap resiko yang dapat timbul dari perubahan keadaan seperti: Bidang baru bisnis atau transaksi yang memerlukan prosedur akuntansi yang belum pernah dikenal. Perubahan standar akuntansi. Hukum dan peraturan baru. Perubahan yang berkenaan dengan revisi sistem dan teknologi baru yang digunakan untuk pengelolaan informasi. Pertumbuhan pesat entitas yang menuntut perubahan fungsi pengelolaan dan pelaporan informasi dan personel yang terlibat dalam fungsi tersebut.

3. Informasi dan Komunikasi Komunikasi mencakup penyampaian informasi kepada semua personel yang terlibat dalam pelaporan keuangan tentang bagaimana aktivitas mereka berkaitan dengan pekerjaan orang lain baik yang berada di dalam maupun luar organisasi. Pedoman kebijakan, akuntansi dan pelaporan keuangan, daftar akun, dan memo juga merupakan bagian dari komponen informasi dan komunikasi dalam pengendalian intern

4. Aktivitas Pengendalian Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang dibuat untuk memberikan keyakinan bahwa petunjuk yang dibuat oleh manajemen dilaksanakan.

Aktivitas pengendalian yang relevan dengan audit atas laporan keuangan dapat digolongkan kedalam berbagai kelompok. Salah satu cara penggolongan adalah sebagai berikut: A. Pengendalian pengolahan informasi a. Pengendalian umum b. Pengendalian aplikasi -Prosedur yang memadai -Perancangan dan penggunaan dokumen dan catatan yang cukup -Pengecekan secara independen

B. Pemisahan Fungsi Yang Memadai Pembagian tugas di dalam suatu organisasi berdasarkan prinsip: Pemisahan fungsi penyimpanan aktiva dari fungsi akuntansi Pemisahan fungsi otorisasi transaksi dari fungsi penyimpanan aktiva yang bersangkutan Pemisahan fungsi otorisasi dari fungsi akuntansi

C. Pengendalian Fisik atas Kekayaan dan Catatan Cara yang paling baik dalam melindungi kekayaan dan catatan adalah dengan menyediakan perlindungan secara fisik. Perlindungan fisik juga diperlukan untuk catatan dan dokumen.

D. Review atas Kinerja Laporan yang meringkas rincian jumlah yang tercantum dalam akun buku pembantu Kinerja sesungguhnya dibandingkan dengan jumlah menurut anggaran, prakiraan, atau jumlah tahun yang lalu. Hubungan antara serangkaian data, seperti data keuangan dengan data non keuangan

5. Pemantauan Pemantauan merupakan proses penilaian kualitas kinerja pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan dilaksanakan oleh personel yang semestinya melakukan pekerjaan tersebut.

PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN INTERN DAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Perlunya Auditor Untuk Memperoleh Pemahaman Tentang Pengendalian Intern Kliennya Secara umum : untuk perencanaan auditnya. Secara khusus : berkaitan dengan suatu asersi yang digunakan dalam kegiatan; Kemungkinan dapat atau tidaknya audit untuk dilaksanakan; Salah saji material; Risiko deteksi; Perancangan pengujian substantif

Pemahaman Atas Pengendalian Intern Auditor diwajibkan untuk mengumpulkan informasi tentang pengendalian intern dan menggunakan informasi tersebut sebagai dasar dalam perencanaan audit. Infornasi yang dikumpulkan oleh auditor dalam melaksanakan prosedur audit tersebut adalah: Rancangan berbagai kebijakan dan prosedur dalam setiap unsur pengendalian. Apakah kebijakan dan prosedur tersebut benar-benar dilaksanakan.

Pemahaman Unsur Pengendalian Intern Pemahaman atas lingkungan pengendali Pemahaman atas Penaksiran Resiko Pemahaman atas informasi dan komunikasi Pemahaman atas aktivitas pengendalian Pemahaman atas pemantauan

Pemahaman Unsur Pengendalian Lingkungan Pengendalian Penaksiran Risiko Informasi dan Komunikasi Aktivitas Pengendalian Pemantauan

PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor melakukan pengujian terhadap efektivitas pengendalian intern dalam mencapai tujuan tertentu yang telah ditetapkan. Pengujian ini disebut dengan istilah pengujian kepatuhan atau sering disebut dengan pengujian pengendalian. Untuk menguji kepatuhan terhadap pengendalian intern, auditor melakukan dua macam pengujian, yaitu: Pengujian adanya kepatuhan terhadap pengendalian intern. Pengujian tingkat kepatuhan terhadap pengendalian intern.

Pengujian Adanya Kepatuhan Untuk menentukan apakah informasi mengenai pengendalian yang dikumpulkan oleh auditor benar-benar ada, auditor melakukan dua macam pengujian, yaitu Pengujian transaksi dengan cara mengikuti pelaksanaan transaksi tertentu. Pengujian transaksi tertentu yang telah terjadi dan yang telah dicatat.

Pengujian Tingkat Kepatuhan Dalam pengujian pengendalian terhadap pengendalian intern, auditor tidak hanya berkepentingan terhadap eksistensi unsur-unsur pengendalian intern Auditor juga berkepentingan terhadap tingkat kepatuhan klien terhadap pengendalian intern.

DOKUMENTASI INFORMASI TENTANG PENGENDALIAN INTERN YANG BERLAKU Ada tiga cara yang biasanya digunakan oleh auditor untuk mendokumentasikan informasi mengenai pengendalian intern yang berlaku di dalam suatu perusahaan, yaitu: Kuesioner pengendalian intern baku (standard internal control questionnaire) Uraian tertulis (written description), dan Bagan alir sistem (system flowchart).

Simbol-simbol Flowchart Contoh Flowchart

Permintaan dan Pengeluaran Barang Gudang Flowchart Sistem Permintaan dan Pengeluaran Barang Gudang

SUMBER INFORMASI - PENGENDALIAN INTERN Bagan organisasi dan deskripsi jabatan; Buku pedoman akun; Buku pedoman sistem akuntansi; Permintaan keterangan kepada karyawan inti; Permintaan keterangan pada karyawan pelaksana; Laporan, kertas kerja, dan program audit auditor intern; Pemeriksaan terhadap catatan akuntansi, dokumen, peralatan mekanis, dan media lain yang digunakan untuk mencatat transaksi, mengolah data keuangan dan data operasi; Kunjungan ke seluruh kantor dan pabrik; dan Laporan mengenai rekomendasi perbaikan pengendaloan intern dan laporan auditor tahun sebelumnya yang diterbitkan

GAMBARAN PENGENDALIAN INTERN Bagan org. & JobDesc. Account Manual Accounting Systems Manual Karyawan Inti Karyawan Pelaksana Laporan,Spreadsheet,&auditsoftware Catatan&dokumen akuntansi Kantor&Pabrik Laporan auditor sebelumnya

HASIL PEMAHAMAN TERHADAP PENGENDALIAN INTERN

AUDIT INTERN Fungsi Audit Intern Kegiatan Audit Intern Kompetensi dan Objektivitas Audit Intern Dampak Pekerjaan Auditor Intern atas Audit yang Dilaksanakan oleh Auditor Independen (Struktur, Penaksiran Risiko, dan Prosedur Substantif) Penggunaan Auditor Intern dalam Penyediaan Bantuan Langsung bagi Auditor Independen

AUDIT INTERN Fungsi Sebagai Penyedia Bantuan Kegiatan Kompetensi & Objektivitas Dampak Pekerjaan Sebagai Penyedia Bantuan

Fungsi Auditor Intern Menyelidiki dan menilai pengendalian intern Efisiensi pelaksanaan fungsi berbagai unit organisasi

Kegiatan Auditor Intern Pemeriksaan dan penilaian terhadap efektivitas struktur pengendalian intern, Menilai atau menentukan kepatuhan pelaksanaan kebijakan manajemen puncak, Menentukan seberapa jauh kekayaan perusahaan dipertanggungjawabkan dan dilindungi dari segala kerugian, Menentukan keandalan informasi dalam perusahaan, Memberikan rekomendasi perbaikan berbagai kegiatan perusahaan.

Kompetensi & Objektivitas Auditor Intern Tingkat pendidikan & pengalaman Ijazah & pendidikan profesional lanjutan Kebijakan, program, dan prosedur audit Praktik yang sesuai dg tugas auditor intern Supervisi&review terhadap aktivitas auditor intern Mutu dokumentasi dlm kertas kerja,laporan, & rekomendasi Penilaian atas kinerja auditor intern Status organisasi auditor intern -lingkup audit, -hak akses, -pengankatan & pemberhentian auditor intern 2. Kebijakan untuk mempertahankan objektivitas auditor intern mengenai bidang yg diaudit, termasuk : -pelarangan audit pd bidang yg dpt dikendalikan dan -pelarangan audit pd bidang yg baru saja diselesaikannya

Dampak Pekerjaan Auditor Intern atas Audit yg dilaksanakan oleh Auditor Independen Pemahaman atas struktur pengendalian intern Penaksiran risiko (tingkat LK & saldo akun) Prosedur substantif

Auditor Intern sebagai Penyedia Bantuan Langsung bagi Auditor Independen Berkaitan dengan pekerjaan yang secara spesifik diminta oleh auditor independen dari auditor intern untuk menyelesaikan beberapa aspek pekerjaan auditor independen.

The End Thank you