CONTRIBUTION ANALYSIS FOR DECISION MAKING Mulyadi Universitas Gadjah Mada mulyadi@pacific.net.id Nopember, 2006

BUTIR-BUTIR PENTING Introduction Identifying relevant costs Applying differential analysis Best use of limited resources

Butir Penting Ke-1 INTRODUCTION

TREND OF OUTSOURCING Outsourcing is the process of contracting with other firms to obtain necessary goods and services It emerged as a key management strategy of the 1990s The advantages of outsourcing: Advantage of specialization Better focus on core activities Decrease costs Increase flexibility

EXAMPLES OF OUTSOURCING STRATEGY Cunningham Car Company built a virtual manufacturer of supper-exclusive American sport car in decades: Cunningham C-7. The price was $2,500,000 each and production volume was between 400 and 1,000 units per year Both part fabrication and assembly were outsourced to other manufacturers

EXAMPLES OF OUTSOURCING STRATEGY StarTek is a a firm whose business is providing outsourcing service to other firms. StarTek has annual revenues of $200 million. StarTek business are: Packs and ships products for Microsoft Provides technical support for customers of AOLTime Warner Maintains AT&Ts communication system

WHAT IS THE PURPOSE OF THIS CHAPTER? The purpose of this chapter is to examine approaches to identifying and analyzing revenues and cost information for specific decision, such as the decision to outsource. The emphasis is on identifying relevant costs—future costs that differ among competing decision alternatives—and distinguishing relevant costs from irrelevant costs that do not differ among competing alternatives

IDENTIFYING RELEVANT COSTS Butir Penting Ke-2 IDENTIFYING RELEVANT COSTS

RELEVANT COSTS Future costs Relevant costs Differ among alternatives

EXAMPLE OF ACE WELDING CO (1) ACE WELDING manufacture frames for Mountain and Touring bicycle MOUNTAIN TOURING Unit selling price of frame $20 $15 Total annual production and sales of frame 10,000 15,000

EXAMPLE ACE WELDING CO (2) MOUNTAIN TOURING COMMON UNIT LEVEL Direct Material Conversion Selling & Distribution $3.00/unit 5.00/unit 1.00/unit $2.50/unit 3.50/unit 0.75/unit BATCH LEVEL Inspection & adjustment $500/batch (1,000 units) $400/batch PRODUCT LEVEL Depre on Weld Machine Machine Maintenance Advertising $15,000/year $200/month $5,000/year $12,000/year $500/month $4,500/year FACILITY LEVEL Adm Salaries Building Operation Building Rent $65,000/year 23,000/year 24,000/year

DECISION ON REPLACEMENT OF WELDING EQUIPMENT FOR MOUNTAIN BICYCLE FRAME Data on Model I Welding Equipment (Old) for Mountain bicycle frame Its is 2 years old and has remaining useful life of 4 years Purchase price was $90,000 (new) Estimated salvage value is zero Current book value is $60,000 but its current disposal value is only $35,000 Data on Model II Welding Equipment (New) for Mountain bicycle frame The new machine cost is $80,000 Estimated useful life is 4 years Production capacity is the same as Model I Predicted operating cost of Model II is lower than that of Model I Since it is computer control system, it allows productions of twice as many units between inspections and adjustments, and the costs of inspection and adjustment is lower Model II requires only annual rather than monthly ovehauls, hence, maintenance costs are lower.

PREDICTED COSTS OF NEW MACHINE Conversion costs $4,00/unit Inspection and adjustment $3,00/batch (2,000 unit) Machine maintenance $200 per year All other costs and all revenues remain unchanged

IDENTIFICATION OF RELEVANT COSTS RELEVANT OUTLAY COSTS IRRELEVANT OUTLAY COSTS Mountain frame conversion costs Mountain frame direct materials Mountain frame inspection and adjustment cost Mountain frame selling and distribution Cost of new Model II Machine Mountain frame advertising Mountain frame machine maintenance Touring frame outlay costs Facility-level outlay costs

TOTAL APPROACH TO DECISION MAKING (1) REPLACE KEEP DIFFERENTIAL SALES Mountain (10,000 units x $20 x 4 years) Touring (10,000 units x $15 x 4 years) TOTAL $800,000 660,000 $1,460,000 DIRECT MATERIALS: Mountain (10,000 units x $3 x 4 years Touring (11,000 units x $2,60 x 4 years $120,000 110,000 CONVERSION: Mountain Model I (10,000 x $5 x 4 years) Mountain Model II (10,000 x $4 x 4 years) $160,000 $200,000 $40,000

TOTAL APPROACH TO DECISION MAKING (2) REPLACE KEEP DIFFERENTIAL SELLING AND DISTRUBTION Mountain (10,000 units x $1 x 4 years) Touring (10,000 units x $0,75 x 4 years) $40,000 33,000 INSPECTIONS AND ADJUSTMENTS: Mountain Model I (10 setups x $500 x 4 years) Mountain Model II (5 setups x $300 x 4 years) $6.000 $20,000 $14,000 DEPRECIATION WRITE-OFF OR DISPOSAL Mountain Model I depre ($15,000 x 4 years) or write of ($60,000 book value) Touring, depre on welding machine ($12,000 x 4 years) Mountain Model I, disposal value Cost of Model II $60,000 48,000 (35,000) 80,000 35,000 (80,000)

TOTAL APPROACH TO DECISION MAKING (3) REPLACE KEEP DIFFERENTIAL MACHINE MAINTENANCE Mountain Model I ($200 x 12 months x 4 years) Mountain Model II ($200 x 4 years) Touring ($500 x 2/year X 4 years) 800 4,000 $9,600 $8,800 ADVERTISING: Mountain ($5,000 x 4 years) Touring ($4,500 x 4 years) $20,000 $4,000 OTHERS Administrative Salaries ($65,000 x 4 years) Building operation ($23,000 x 4 years) Building rent ($24,000 x 4 years) TOTAL COSTS PROFIT $260,000 92,000 96,000 ($1,284.400) $175,600 ($1,320,000) $157,800 $17,800

DIFFERENTIAL APPROACH TO DECISION MAKING (1) REPLACE KEEP DIFFERENTIAL CONVERSION: Mountain Model I (10,000 x $5 x 4 years) Mountain Model II (10,000 x $4 x 4 years) $160,000 $200,000 $40,000 INSPECTIONS AND ADJUSTMENTS: Mountain Model I (10* setups x $500 x 4 years) Mountain Model II (5 setups x $300 x 4 years) $16,000 $20,000 $4,000 MACHINE MAINTENANCE Mountain Model I ($200 x 12 months x 4 years) Mountain Model I I($200 x 4 years) $800 $9,600 $8,800 OTHERS Disposal of Model I Cost of Model II TOTAL COSTS ($35,000) 80,000 $211,000 $299,600 $35,000 80,000 $17,800 Model I: 10,000 units ÷ 1,000 units/batch Model II: 10,000 units ÷ 2,000 units/batch

APPLYING DIFFERENTIAL ANALYSIS Butir Penting Ke-3 APPLYING DIFFERENTIAL ANALYSIS

PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN Pengakuan dan perumusan masalah atau peluang Pencarian tindakan alternatif dan kuantifikasi konsekuensi Pemilihan alternatif optimum Implementasi dan penindaklajutan

PERAN INFORMASI AKUNTANSI Membangkitkan kesadaran Memisahkan tindakan alternatif Menjelaskan konsekuensi alternatif Menjadi dasar analisis dan penilaian alternatif yang akan dipilih Umpan balik

PROSES KEPUTUSAN DAN MANFAAT INFORMASI PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN INFORMASI AKUNTANSI MANAJEMEN YANG DIPERLUKAN Pengakuan dan perumusan masalah atau peluang Memicu pengambil keputusan dalam menyadari dan merumuskan masalah atau peluang Pencarian tindakan alternatif dan pengkuantifikasian konsekuensi setiap tindakan alternatif Memisahkan tindakan alternatif dan menjelaskan konsekuensi alternatif Pemilihan alternatif optimum Membantu menganalisis dan menilai berbagai alternatif tindakan yang akan dipilih Implementasi dan penindaklanjutan Umpan balik untuk memantau keputusan dan tindakan koreksi atas penyimpangan

MANFAAT INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL Make or buy decision Sell or process further Stop or continue product line or business unit Special order decision

Make or Buy Decision

MAKE OR BUY DECISION Cost to buy < cost to make Informasi pemicu keputusan Cost to buy < cost to make Informasi sebagai dasar pengambilan keputusan Benefit: Avoidable costs Sacrifice: Cost to buy

VARIASI MAKE OR BUY DECISION

CONTOH MAKE OF BUY DECISION PT Jogjakarta berusaha dalam bidang perakitan. Suku cadang A dari produk rakitannya selama ini diproduksi sendiri dalam pabriknya. Kebutuhan suku cadang tersebut berjumlah 100.000 buah setahun. Biaya produksi suku cadang A disajikan pada slide berikut ini. Perusahaan tersebut menerima tawaran dari perusahaan lain untuk membeli suku cadang A tersebut dengan harga Rp25 per buah. Ditinjau dari biaya, manajemen puncak perusahaan perlu mempertimbangkan keputusan membeli suku cadang tersebut atau tetap memproduksi sendiri.

TOTAL COST DAN COST PER UNIT SUKU CADANG A Unsur Biaya Per Buah 100.000 Buah Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja variabel Biaya overhead pabrik variabel Biaya overhead pabrik tetap terhindarkan (avoidable fixed factory overhead) Biaya overhead pabrik tetap bersama (joint fixed factory overhead) Jumlah biaya produksi Rp5 10 3 4 5 Rp27 Rp500.000 1.000.000 300.000 400.000 500.000 Rp2.700.000

INFORMASI TAMBAHAN DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN Misalnya, di dalam pengambilan keputusan fasilitas-fasilitas untuk memproduksi suku cadang A tersebut dianggap tetap menganggur jika alternatif membeli dari luar dipilih. Dalam pengambilan keputusan ini informasi biaya yang perlu dipertimbangkan adalah biaya diferensial yang berupa "biaya terhindarkan (avoidable costs) jika produksi suku cadang A dihentikan dan biaya yang dikeluarkan untuk pengadaan suku cadang A dari pemasok luar."

PERTIMBANGAN PENGORBANAN (SACRIFICE): MANFAAT (BENEFIT): Biaya Diferensial (Biaya Terhindarkan) Biaya-biaya variabel (biaya bahan baku, biaya tenaga kerja variabel dan biaya overhead variabel) Rp18 Biaya tetap terhindarkan 4 Jumlah biaya terhindarkan jika membeli dari luar Rp22 PENGORBANAN (SACRIFICE): Biaya diferensial Harga beli jika membeli dari luar 25 Kerugian jika membeli dari luar Rp3

STRATEGIC OUTSOURCING Focused strategy memacu perusahaan untuk memutuskan strategic outsourcing Support units are subject to be outsourced. Alasan outsourcing adalah: Customer akan memperoleh satu ikat (bundle) jasa berkualitas, karena diserahkan oleh jejaring organisasi yang memiliki kompetensi unggul. Cost lebih rendah Human resource career Kesempatan untuk melakukan quantum leap dalam teknologi dan expertise

OUTSOURCING DECISION

IDENTIFIKASI MATA RANTAI YANG AKAN DI-OUTSOURCE-KAN

Sell or Process Further

SELL OR PROCESS FURTHER Informasi pemicu keputusan: Pendapatan diferensial (differential revenues) Informasi sebagai dasar keputusan: Laba diferensial (pendapatan diferensial - biaya diferensial)

SELL OR PROCESS FURTHER

CONTOH SELL OR PROCESS FURTHER DECISION Produk A mempunyai harga jual sebesar Rp10.000 per satuan pada kondisinya sekarang. Biaya penuh (full costs) per satuan produk A dihitung seperti disajikan pada slide berikut ini. Dari data pada slide tsb, pada kondisinya sekarang produk A mampu menghasilkan laba bersih Rp29.500.000 (Rp100.000.000 - Rp70.500.000) pada volume penjualan 10.000 satuan. Misalnya, di pasar telah terjadi perkembangan baru meningkatnya permintaan customer terhadap produk A-1 pada harga jual Rp18.500 per satuan. Produk A-1 merupakan hasil pengolahan lebih lanjut produk A. Jika hanya dilihat tambahan pendapatan jika produk A diolah lebih lanjut menjadi produk A-1, perusahaan akan memperoleh pendapatan diferensial Rp8.500 per satuan. Namun dalam mempertimbangkan pengambilan keputusan ini, informasi pendapatan diferensial perlu ditandingkan dengan informasi biaya diferensial.

DATA BIAYA TOTAL DAN BIAYA PER SATUAN Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik variabel Biaya overhead pabrik tetap Biaya administrasi & umum tetap Biaya pemasaran tetap Total biaya penuh per satuan produk A Rp2.000 1.000 1.500 1.300 500 750 Rp7.050 Rp20.000.000 10.000.000 15.000.000 13.000.000 5.000.000 7.500.000 Rp70.500.000

PENGAMBILAN KEPUTUSAN SELL OR PROCESS FURTHER Misalkan pengolahan lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 tersebut tidak memerlukan investasi dalam mesin dan ekuipmen, namun hanya memerlukan biaya pengolahan lebih lanjut (biaya diferensial) sebesar Rp5.000 per satuan, maka perhitungan informasi akuntansi diferensial adalah sebagai berikut: Pendapatan diferensial (Rp18.500- Rp10.000) x 10.000 satuan Rp85.000.000 Biaya diferensial 50.000.000 Laba diferensial Rp35.000.000 Karena alternatif pengolahan lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 tersebut menghasilkan pendapatan diferensial lebih tinggi dari biaya diferensial maka alternatif pengolahan lebih lanjut produk A tersebut dapat dipilih.

CONTOH LAIN Manajemen PT X menghadapi pemilihan alternatif memproses lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 atau menjual pada kondisinya sekarang. Kapasitas produksi adalah 10.000 per tahun. Biaya penuh (full costs) untuk produk A adalah Rp7.050 per satuan atau Rp70.500.000 per tahun dan harga jual pada kondisinya sekarang Rp10.000 per satuan. Dengan tambahan biaya pengolahan sebesar Rp5.000 per satuan, produk A tersebut dapat diubah menjadi produk A-1 dengan harga jual Rp18.500 per satuan. Jika pengolahan lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 tersebut misalnya memerlukan investasi dalam mesin dan ekuipmen sebesar Rp100.000.000, dan diperkirakan mempunyai umur ekonomis 3 tahun. Jika return yang diinginkan dari investasi tersebut sebesar 20% per tahun, maka pemilihan alternatif tersebut dilakukan dengan mempertimbangkan informasi yang disajikan pada slide berikut ini

INFORMASI YANG DIPERTIMBANGKAN DALAM SELL OR PROCESS FURTHER Pendapatan diferensial (Rp18.500- Rp10.000) x 10.000 satuan Rp85.000.000 Biaya diferensial 50.000.000 Laba diferensial Rp35.000.000 Nilai tunai laba diferensial: Tahun ke 1: 0.83333* x Rp35.000.000 Rp29.166.667 Tahun ke 2: 0.69444** x Rp35.000.000 24.305.400 Tahun ke 3: 0.57870*** x Rp35.000.000 20.254.500 Jumlah nilai tunai laba diferensial Rp 73.726.567 Investasi 100.000.000 Nilai tunai bersih (Rp 26.273.433)

Stop or Continue Product Line

STOP OR CONTINUE PRODUCT LINE Informasi pemicu keputusan: Kerugian Informasi sebagai dasar keputusan: Benefit: Avoidable costs Sacrifice: Differential revenues

STOP OR PROCESS FURTHER

CONTOH Suatu toko memiliki 3 departemen: departemen kosmetika, departemen pakaian, departemen barang lain. Laporan laba-rugi tiap departemen tahun anggaran 20X4 disajikan pada tabel berikut ini: KOSMETIKA PAKAIAN BRG LAIN Hasil penjualan Biaya variabel Laba kontribusi Biaya tetap terhindarkan Biaya tetap tidak terhindarkan Total biaya tetap Laba (rugi) bersih Rp50.000.000 25.000.000 Rp25.000.000 Rp10.000.000 3.000.000 Rp13.000.000 Rp12.000.000 10.000.000 Rp15.000.000 Rp8.000.000 Rp11.000.000 Rp4.000.000 12.000.000 Rp14.000.000 (Rp1.000.000)

PERTIMBANGAN MANFAAT (BENEFIT) Biaya diferensial berupa biaya yang terhindarkan dengan ditutupnya kegiatan usaha Departemen Barang Lain: Biaya variabel Rp12.000.000 Biaya tetap terhindarkan 11.000.000 Total manfaat (benefit) Rp23.000.000 PENGORBANAN (SACRIFICE) Pendapatan diferensial yang berupa pendapatan penjualan yang hilang dengan ditutupnya kegiatan usaha Departemen Barang Lain 25.000.000 Manfaat lebih kecil dari pengorbanan jika alternatif menghentikan kegiatan usaha Departemen Barang Lain dipilih Rp 2.000.000

Special Order Decision

SPECIAL ORDER DECISION Konsep cost recovery Regular order diberi tanggung jawab untuk menutup variable costs dan seluruh fixed costs. Special order hanya dibebani tugas untuk menutup variable costs.

CONTOH PER SATUAN TOTAL PT KXT memproduksi produk X dalam pabrik yang berkapasitas 200.000 satuan per tahun. Untuk tahun anggaran 20X1 perusahaan merencanakan akan memproduksi dan menjual produk X sebanyak 150.000 satuan dengan harga jual sebesar Rp1.250 per satuan. Anggaran biaya untuk tahun tersebut menunjukkan rincian biaya seperti disajikan pada tabel berikut ini:. PER SATUAN TOTAL Biaya variabel: Biaya produksi variabel Biaya komersial variabel Biaya tetap: Biaya produksi tetap Biaya komersial tetap Total biaya Rp400 120 300 150 Rp970 Rp60.000.000 18.000.000 45.000.000 22.500.000 Rp145.500.000

CONTOH Misalnya, perusahaan menerima pesanan khusus (di luar pesanan yang reguler) sebanyak 30.000 satuan produk X dari perusahaan lain. Harga yang diminta oleh pemesan adalah Rp750 per satuan. Pendapatan diferensial 30.000 satuan x Rp750 Rp22.500.000 Biaya diferensial Biaya produksi variabel Rp12.000.000 Biaya komersial variabel 3.600.000 Rp15.600.000 Laba diferensial Rp6.900.000