BIAYA PENGGABUNGAN USAHA APB Opinion 16 telah mengatur masalah biaya dalam penggabungan usaha, baik menggunakan metode pooling of interest maupun menggunakan metode purchase: Apabila penggabungan badan usaha menggunakan metode pooling of interest, maka semua biaya yang timbul dalam proses penggabungan akan diakui dan dicatat ke dalam rekening biaya penggabungan usaha dalam periode terjadinya penggabungan. Apabila menggunakan metode purchase, maka: a. Biaya-biaya yang berhubungan dengan saham akan diakui dan dicatat sebagai pengurang rekening agio saham atau agio saham debit. b. Biaya yang tidak berhubungan dengan saham akan diakui dan dicatat sebagai penambah rekening investasi pada perusahaan yang akan digabung.
Rekening PT. ALI PT. BADU Nilai Wajar Aktiva Lancar Aktiva Tetap Harga Pokok Biaya-biaya Rp350.000.000,00 400.000.000,00 100.000.000,00 50.000.000,00 Rp 90.000.000,00 200.000.000,00 40.000.000,00 20.000.000,00 Rp100.000.000,00 260.000.000,00 Total Debit Rp900.000.000,00 Hutang Dagang Modal Saham (nominal Rp10.000) Agio Saham LYD Penjualan 500.000.000,00 25.000.000,00 75.000.000,00 Rp 15.000.000,00 10.000.000,00 100.000.000,00 Rp 20.000.000,00 Total Kredit
PT. ALI berniat akan mengambil alih aktiva bersih milik PT PT. ALI berniat akan mengambil alih aktiva bersih milik PT. BADU dengan cara mengeluarkan 18.000 lembar sahamnya dengan nilai nominal @Rp10.000,00 dan nilai pasarnya @Rp20.000,00. Biaya-biaya penggabungan yang timbul adalah sebagai berikut: Biaya komisi Rp 2.500.000,00 Biaya akuntan Rp 5.000.000,00 Biaya hukum Rp 1.000.000,00 Biaya penerbitan saham Rp 500.000,00 Biaya pengeluaran saham Rp 750.000,00 Biaya pendaftaran saham Rp 1.250.000,00 Jumlah biaya penggabungan Rp11.000.000,00
Metode Pooling of Interest Keterangan Metode Pooling of Interest Metode Purchase Jurnal pengeluaran 18.000 lembar saham Investasi pd PT. BADU Modal Saham Agio Saham Laba Ditahan Rp235.000.000,00 Rp180.000.000,00 30.000.000,00 25.000.000,00 Rp360.000.000,00 180.000.000,00 - Jurnal untuk mencatat biaya yang timbul Biaya-biaya penggabungan Kas Rp 11.000.000,00 - Rp 11.000.000,00 Rp 8.500.000,00 2.500.000,00
Metode Pooling of Interest Keterangan Metode Pooling of Interest Metode Purchase Jurnal untuk mencatat aktiva bersih PT. BADU Aktiva lancar Aktiva Tetap Harga Pokok Biaya-biaya Goodwill Hutang Dagang Penjualan Investasi pd PT. BADU Rp 90.000.000,00 200.000.000,00 40.000.000,00 20.000.000,00 - Rp 15.000.000,00 100.000.000,00 235.000.000,00 Rp100.000.000,00 260.000.000,00 28.500.000,00 Rp 20.000.000,00 368.500.000,00
(nilai buku dlm ribuan) (nilai wajar dlm ribuan) LATIHAN Keterangan PT. FITRI (nilai buku dlm ribuan) PT. DENI (nilai wajar dlm ribuan) Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan Peralatan Rp 150.000,00 230.000,00 520.000,00 400.000,00 1.000.000,00 500.000,00 Rp 10.000,00 50.000,00 80.000,00 100.000,00 200.000,00 300.000,00 Rp 10.000,00 40.000,00 120.000,00 150.000,00 250.000,00 Total Aktiva Rp 2.800.000,00 Rp 740.000,00 Rp 870.000,00 Hutang Usaha Wesel bayar Modal saham (nominal Rp10.000) Agio Saham Laba Ditahan Rp 300.000,00 600.000,00 800.000,00 Rp 40.000,00 Rp 40.000,00 180.000,00 Total Pasiva Rp 2.800.000,00
Pada tanggal 2 Januari 2005 PT Pada tanggal 2 Januari 2005 PT. Fitri mengadakan penggabungan usaha dengan PT. Deni, dimana PT. Deni dibubarkan. PT. Fitri membayar Rp700.000.000,00 kepada PT. Deni, pembayaran terdiri dari 28.000 lembar saham biasa PT. Fitri dengan nilai nominal Rp10.000,00 dan nilai pasar Rp25.000,00 per lembar saham. Selain itu PT. Fitri juga membayar biaya penggabungan usaha: Biaya pendirian Rp 35.000.000,00 Biaya akuntansi dan hukum 65.000.000,00 Biaya pencatatan dan penerbitan saham 40.000.000,00 Diminta: Buat jurnal penggabungan usaha dan penerimaan aktiva bersih dengan menggunakan metode pooling of interest dan purchase, serta siapkan neraca penggabungan pada tanggal 2 Januari 2005.
Pooling Of Interest Jurnal Investasi: Investasi pada PT. Deni Rp500.000.000,00 Modal Saham Rp280.000.000,00 Agio Saham 70.000.000,00 Laba Ditahan 150.000.000,00 Jurnal Biaya Penggabungan Usaha: Biaya-biaya Penggabungan Usaha Rp140.000.000,00 Kas Rp140.000.000,00
Transaksi Saat Penggabungan Usaha Kas Rp(130.000.000,00) Piutang Usaha 50.000.000,00 Persediaan 80.000.000,00 Tanah 100.000.000,00 Bangunan 200.000.000,00 Peralatan 300.000.000,00 Hutang Usaha Rp 40.000.000,00 Wesel bayar 200.000.000,00 Modal saham 280.000.000,00 Agio Saham 70.000.000,00 Laba Ditahan 10.000.000,00
Purchase Jurnal Investasi: Investasi pada PT. Deni Rp700.000.000,00 Modal Saham Rp280.000.000,00 Agio Saham 420.000.000,00 Jurnal Biaya Penggabungan Usaha: Investasi pada PT. Deni Rp100.000.000,00 Agio Saham 40.000.000,00 Kas Rp140.000.000,00
Jurnal Penerimaan Aktiva Bersih: Kas Rp 10.000.000,00 Piutang Usaha 40.000.000,00 Persediaan 120.000.000,00 Tanah 150.000.000,00 Bangunan 300.000.000,00 Peralatan 250.000.000,00 Goodwill 150.000.000,00 Hutang Usaha Rp 40.000.000,00 Wesel bayar 180.000.000,00 Investasi pada PT. Deni 800.000.000,00
Transaksi Saat Penggabungan Usaha Kas Rp(130.000.000,00) Piutang Usaha 40.000.000,00 Persediaan 120.000.000,00 Tanah 150.000.000,00 Bangunan 300.000.000,00 Peralatan 250.000.000,00 Goodwill 150.000.000,00 Hutang Usaha Rp 40.000.000,00 Wesel bayar 180.000.000,00 Modal saham 280.000.000,00 Agio Saham 380.000.000,00
(nilai buku dlm ribuan) (nilai wajar dlm ribuan) LATIHAN Keterangan PT. PANAH (dlm ribuan) PT. SAKTI (nilai buku dlm ribuan) (nilai wajar dlm ribuan) Kas Piutang Usaha Persediaan Aktiva lancar lainnya Tanah Pabrik dan peralatan-bersih Rp 120.000,00 230.000,00 50.000,00 100.000,00 50.000,00 450.000,00 Rp 10.000,00 30.000,00 90.000,00 20.000,00 150.000,00 Rp 10.000,00 60.000,00 40.000,00 120.000,00 70.000,00 250.000,00 Total Aktiva Rp 1.000.000,00 Rp 350.000,00 Rp 550.000,00 Kewajiban Modal saham (nominal Rp10.000) Agio Saham Laba Ditahan Rp 200.000,00 500.000,00 200.000,00 100.000,00 Rp 50.000,00 Rp 50.000,00 Total Pasiva Rp 1.000.000,00
Pada tanggal 2 Januari 2005 PT Pada tanggal 2 Januari 2005 PT. Panah menerbitkan sahamnya dengan nilai nominal Rp10.000,00 untuk semua saham PT. Sakti, dimana PT. Sakti dibubarkan. Nilai pasar saham PT. Panah Rp30.000,00 per lembar saham. Selain itu PT. Panah juga membayar biaya penggabungan usaha: Biaya pendirian Rp 30.000.000,00 Biaya pencatatan dan penerbitan saham 20.000.000,00 Diminta: Diasumsikan bahwa PT. Panah menerbitkan 25.000 lembar saham untuk semua saham beredar PT. Sakti. Diasumsikan bahwa PT. Panah menerbitkan 15.000 lembar saham untuk semua saham beredar PT. Sakti
Investasi 25.000 lembar saham Jurnal Investasi: Investasi pada PT. Sakti Rp750.000.000,00 Modal Saham Rp250.000.000,00 Agio Saham 500.000.000,00 Jurnal Biaya Penggabungan Usaha: Investasi pada PT. Deni Rp 30.000.000,00 Agio Saham 20.000.000,00 Kas Rp 50.000.000,00
Jurnal Penerimaan Aktiva Bersih: Kas Rp 10.000.000,00 Piutang Usaha 60.000.000,00 Persediaan 40.000.000,00 Aktiva lancar lainnya 120.000.000,00 Tanah 70.000.000,00 Pabrik dan peralatan 250.000.000,00 Goodwill 280.000.000,00 Hutang Usaha Rp 50.000.000,00 Investasi pada PT. Deni 780.000.000,00
Transaksi Saat Penggabungan Usaha Kas Rp( 40.000.000,00) Piutang Usaha 60.000.000,00 Persediaan 40.000.000,00 Aktiva lancar lainnya 120.000.000,00 Tanah 70.000.000,00 Pabrik dan peralatan 250.000.000,00 Goodwill 280.000.000,00 Hutang Usaha Rp 50.000.000,00 Modal saham 250.000.000,00 Agio Saham 480.000.000,00
Investasi 15.000 lembar saham Jurnal Investasi: Investasi pada PT. Sakti Rp450.000.000,00 Modal Saham Rp150.000.000,00 Agio Saham 300.000.000,00 Jurnal Biaya Penggabungan Usaha: Investasi pada PT. Deni Rp 30.000.000,00 Agio Saham 20.000.000,00 Kas Rp 50.000.000,00
Perhitungan penerimaan aktiva bersih: (550.000.000 – 50.000.000) Rp500.000.000,00 Investasi Rp480.000.000,00 Selisih Rp 20.000.000,00 Perhitungan untuk alokasi pada aktiva tidak lancar adalah: 20.000.000 X 100% = 6,25% 320.000.000
Jurnal Penerimaan Aktiva Bersih: Kas Rp 10.000.000,00 Piutang Usaha 60.000.000,00 Persediaan 40.000.000,00 Aktiva lancar lainnya 120.000.000,00 Tanah 65.625.000,00 Pabrik dan peralatan 234.375.000,00 Hutang Usaha Rp 50.000.000,00 Investasi pada PT. Deni 480.000.000,00
Transaksi Saat Penggabungan Usaha: Kas Rp( 40.000.000,00) Piutang Usaha 60.000.000,00 Persediaan 40.000.000,00 Aktiva lancar lainnya 120.000.000,00 Tanah 65.625.000,00 Pabrik dan peralatan 234.375.000,00 Hutang Usaha Rp 50.000.000,00 Modal Saham 150.000.000,00 Agio Saham 280.000.000,00