REVALUASI ASET AKUNTANSI DAN PAJAK

REVALUASI ASET AKUNTANSI DAN PAJAK

Revaluasi Aset Agenda 1. 2. 3. Revaluasi Pajak
Revaluasi Akuntansi PSAK 16 & 13 2. Bultek Revaluasi Aset 3. Revaluasi Aset

Revaluasi Revaluasi Pajak – menilai kembali namun obyek pajak hanya selisih lebih sedangkan penurunan nilai bukan pengurang pajak. PMK 191/2015; perubahan PMK 233/2015 PMK 79/2008  pelaksana PER 12/2009 Akuntansi – Penilaian kembali aset ke nilai wajar – dapat menghasilkan nilai lebih tinggi atau lebih rendah (penurunan nilai) PSAK 16 Aset Tetap PSAK 13 Properti Investasi

Revaluasi Aset Revaluasi  Re-value  menilai kembali aset perusahaan  nilai baru  nilai terkini  lebih relevan Proses revaluasi akan menghasilkan nilai baru / nilai terkini  kenaikan atau penurunan aset  bersifat netral. Aset khususnya aset tetap atau properti investasi umumnya menggunakan cost model : harga perolehan dikurang dengan akumulasi depresiasi dan akumulasi penurunan nilai. Entitas sebagian besar menggunakan cost model sering diartikan bahwa revaluasi akan menghasilkan nilai yang lebih tinggi padahal, revaluasi merupakan konsep netral  dapat menghasilkan nilai lebih tinggi atau lebih rendah.

m. selisih lebih atas penilaian kembali aktiva
Revaluasi Pajak Undang-Undang Pajak Penghasilan pasal 4 ayat (1) Obyek pajak: m. selisih lebih atas penilaian kembali aktiva Aturan pelaksana Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2008 (“PMK 79”);

Revaluasi Pajak Insentif untuk menjaga stabilitas ekonomi makro dan mendorong pertumbuhan ekonomi. Iinsentif Pajak Penghasilan atas penilaian kembali aktiva tetap perlu diberikan (Paket Kebijakan Stimulus Ekonomi Kelima); PMK No.191/PMK.010/2015 diubah 233/PMK.03/2015, mengenai Penilaian Kembali Aktiva Tetap Untuk Tujuan Perpajakan Bagi Permohonan yang Diajukan Pada Tahun 2015 dan Tahun 2016 (“PMK 191”)  bersifat sementara Negara memperoleh penerimaan pajak lebih awal. WP dapat melakukan perencanaan pajak atas Revaluasi aset

Revaluasi Pajak PMK 79 PMK 191
Pengaturan lebih lanjut ketentuan UU PPh Ketentuan Umum Revaluasi Aset Peraturan pelaksana PER 12 / PJ./2009 PMK 79 Pengaturan lanjutan PMK 233/2015 Isentif Pajak Diberlakukan hanya pada PMK 191

Manfaat Revaluasi Pajak
Insentif perusahaan  menerbitkan obligasi atau IPO  ekuitas meningkat, nilai perusahaan lebih tinggi, leverage lebih tinggi; Laporan keuangan menyajikan nilai aset tetap dengan nilai wajar; Revaluasi dapat  menghemat pembayaran pajak di masa depan  beban depresiasi. Kenaikan nilai aktiva tetap  naiknya beban penyusutan  dibebankan ke dalam laba rugi, atau dibebankan ke harga pokok produksi  mengurangi pajak Revaluasi aset  ekuitas meningkat  Debt to Equity Ratio (DER) meningkat  menarik dana baik melalui pinjaman dari pihak ketiga atau melalui emisi saham  pendanaan untuk ekspansi usaha Memberikan flexibilitas bagi WP dalam penyusunan perencanaan perpajakan (tax planning);

Insentif ?? Tarif normal revaluasi sesuai PMK-79/PMK.03/2008 sebesar 10% sedangkan tariff insentif 3%, 4% atau 6%; Manfaat pajak di masa yang akan datang karena penyusutan yang dapat dibiayakan menjadi lebih besar yaitu menggunakan nilai setelah revaluasi. Membayar di awal sebesar 3%;4%;6%, tapi kita mendapat manfaat pajak melalui biaya penyusutan sebesar 25%, sehingga tax saving pembayaran pajak sebesar 22%;21%;19% (apabila tarif normal Psl 17 UU PPh); Pemegang saham juga dapat menikmati keuntungan, karena atas selisih lebih revaluasi aktiva tetap yang dikonversikan menjadi saham bonus (penambahan saham tanpa penyetoran) bukan obyek pajak bagi pemegang saham. Saham bonus selain dalam rangka Revaluasi aktiva tetap merupakan objek pajak yang wajib dibayar pemegang saham.

Manfaat Revaluasi Pajak - 191
Contoh: Entitas memiliki bangunan yang menurut pajak nilainya 0 namun masih digunakan untuk kegiatan operasi. Entitas merevaluasi gedung tersebut menghasilkan nilai baru sebesar 100 milyar, berdasarkan hasil penilaian 25 Desember 2016. Entitas akan membayar pajak sebesar 100 x 6% =6milyar. Entitas akan mendepresiasikan gedung tersebut mulai tahun 2017 sebesar 100 milyar / 20 = 5milyar. Maka akan memunculkan beban depresiasi fiskal sebesar 5 juta sehingga terjadi penghematan pajak sebesar 5milyar x 25% = 1.25milyar. Penghematan ini akan diterima selama 20 tahun maka total akan diperoleh penghematan 1.25 x 20 = 25milyar. Total penghematan arus kas sebesar 25milyar – biaya pajak 6 milyar = 19 milyar. Bahkan jika menggunakan ketentuan lama tariff pajak 10% penghematan akan diperoleh sebear 15% dari nilai revaluasi. Penghematan tersebut harus mempertimbangkan biaya appraisal. Jika memperhitungkan time value of money, misal bunga 10% maka penghematan depresiasi adalah PVA (10%;20)5milyar = 42,56milyar x 25%=10.64miliar. Nilai tersebut dikurangi dengan pajak final dan biaya appraisal.

REVALUASI PAJAK PMK 191/2015 PENILAIAN AKTIVA TETAP UNTUK TUJUAN PERPAJAKAN BAGI PERMOHONAN YANG DIAJUKAN PADA TAHUN 2015 DAN 2016

REVISI PMK 233

PERUBAHAN PMK 233/2015 Penilaian kembali aktiva tetap dilakukan terhadap sebagian atau seluruh aktiva tetap yang berada atau terletak di Indonesia, dimiliki dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan obyek pajak dan mempunyai manfaat lebih dari 1 tahun Pengenaan pajak final tambahan saat pengalihan: Aktiva kelompok 1  sebelum lewat 3 tahun Aktiva kelompok 3 dan 4  sebelum lewat 5 tahun Aktiva tanah dan/ata bangunan  sebelum lewat 1 tahun Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap, harus dicatat dalam laporan keuangan Wajib Pajak. Penilaian kembali oleh BUMN/BUMD: penetapan nilai aktiva tetap hasil penilaian kembali dapat dilakukan oleh penilai pemerintah di lingkungan Direktorat Jenderal Kekayaan Negara.

REVALUASI PAJAK PMK 79/2008 PENILAIAN AKTIVA TETAP PERUSAHAAN UNTUK TUJUAN PERPAJAKAN DAN PER 12 / PJ./2009

Persyaratan WP Melakukan Revaluasi
Memenuhi semua kewajiban pajak sampai dengan masa pajak terakhir sebelum revaluasi WP Badan dan BUT, kecuali yang menyelenggarakan pembukan dalam Bahasa Inggris dan mata uang USD Mengajukan permohonan kepada Dirjen Pajak Direjan Pajak diberi wewenang menerbitkan surat keputusan penilaian kembali aktiva tetap atas permohonan wajib pajak

Aktiva Direvaluasi Penilaian kembali dilakukan terhadap:
Seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik atau hak guna bangunan (TOTAL); atau Seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah (PARSIAL), yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak. Penilaian kembali dilakukan terhadap: Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun sejak penilaian kembali aktiva tetap perusahaan terakhir sesuai PMK

Aktiva Direvaluasi Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah. Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) tahun sejak tanggal laporan perusahaan jasa penilai atau ahli penilai.

Besar Pajak dan Pembayaran
Atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa buku fiskal semula dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar 10% (sepuluh persen). Perusahaan yang karena kondisi keuangannya tidak memungkinkan untuk melunasi sekaligus dapat mengajukan permohonan pembayaran secara angsuran paling lama 12 (dua belas) bulan (sesuai ketentuan UU KUP)

Ketentuan Revaluasi Dasar penyusutan fiskal aktiva teta adalah nilai setelah penilaian kembali Masa manfaat fiskal disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh aktiva tersebut Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakuka penilaian kembali. Bagian tahun pajak sebelum revaluasi  beban penyusutan dihitung secara prorate Jika tidak memperolah persetujuan penilaian kembali  menggunakan dasar penyusutan awal

Pengalihan aktiva tetap
Aktiva tetap kelompok 1 dan 2  sebelum berakhirnya masa manfaat yang baru; atau Aktiva tetap kelompok 3, 4, bangunan, dan tanah  sebelum lewat jangka waktu 10 (sepuluh) tahun, Wajib pajak harus membayar pajak tambahan sebesar nilai tertinggi dikurangi tarif pajak final dikalikan selisih lebih penilaian aktiva tetap jika melakukan pengalihan aset: Bersifat force majeur keputusan atau kebijakan Pemerintah atau keputusan Pengadilan; Penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha yang mendapat persetujuan; atau Mengalami kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi. Ketentuan di atas tidak berlaku bagi pengalihan aktiva karena: Selisih pengalihan dengan nilai buku fiskal merupakan keuntungan atau kerugian berdasarkan UU PPh

Ketentuan Lain Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan setelah dikurangi dengan Pajak Penghasilan harus dibukukan dalam neraca komersial pada perkiraan modal dengan nama "Selisih Lebih Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Tanggal ". Pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap, sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian kembali secara fiskal, bukan merupakan Objek Pajak. Dalam hal selisih lebih penilaian kembali secara fiskal lebih besar daripada selisih lebih penilaian kembali secara komersial, pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang bukan merupakan Objek Pajak, hanya sampai dengan sebesar selisih penilaian kembali secara komersial.

PER 12 / PJ./2009 Peraturan Dirjen Pajak tentang Tata cara pengajuan permohonan pengadministrasian penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan  peraturan pelaksana PMK 79/PMK.03/2008. Mendapat persetujuan Dirjen Pajak  mengajukan permohonan kepada KPP tempat terdaftar. Surat ijin usaha perusahaan penilai atau ahli penilai yang memperoleh ijin dari pemerintah Laporan penilaian oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai yang memperoleh ijin pemerintah. Daftar aktiva tetap untuk tujuan perpajakan Laporan keuangan tahun buku terakhir sebelum penilaian yang diaudit oleh KAP

Keputusan Permohonan Revaluasi Aktiva
Berdasarkan hasil penelitian permohonan  telah memenuhi persyaratan formal dan material  Kanwil DJP atas nama DJP menerbitkan keputusan persetujuan. Jika tidak memenuhi persyaratan formal dan/atau material  material  Kanwil DJP atas nama DJP menerbitkan keputusan penolakan. Persetujuan diberikan dalam jangka waktu 30 hari lewar  diterimanya permohonan Jika lebih dari 30 hari  wajib menerbitkan keputusan persetujuan paling lama 3 hari kerja setelah tanggal berakhir, berlaku dari tanggal akhir jangka waktu

Pembayaran Pajak Perusahaan dalam kondisi keuangan tidak memungkinan, dapat mengajukan permohonan angsuran paling lama 12 bulan kepada Kanwil DJP, bersamaan dengan permohonan penilaian kembali aktiva tetap. Persetujuan permohonan angsuran diberikan bersamaan dengan penerbitan keputusan persetujuan penilaian kembali aktiva tetap PPh final terutang atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap sebesar 10%. Disetorkan dengan menggunakan SSP paling lama 15 hari setelah diterbitkan surat keputusan atau tanggal jatuh tempo angsuran jika memperoleh persetujuan mengangsur. Keterlambatan pembayaran akan dikenakan denda administrasi sesuai dengan ketentuan KUP.

REVALUASI PAJAK AKUNTANSI PSAK 16 DAN PSAK 13

PSAK 16 - Pengertian Aset Tetap
Definisi  Aset tetap adalah aset berwujud yang: (par 6) 1. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif; dan 2. Diharapkan digunakan selama lebih dari satu periode. Ciri “Used in operations” and not for resale. Long-term in nature and usually depreciated. Possess physical substance. Tidak berlaku untuk Hak penambangan Reservasi tambang Termasuk aset etap adalah Tanaman produktif (bearer plants) adalah tanaman hidup yang:

PSAK 16 – Revisi 2015 digunakan dalam produksi atau penyediaan produk agrikultur; diharapkan untuk menghasilkan produk untuk jangka waktu lebih dari satu periode; dan memiliki kemungkinan yang sangat jarang untuk dijual sebagai produk agrikultur, kecuali untuk penjualan sisa yang insidental (incidental scrap). Tanaman produktif (bearer plants) adalah tanaman hidup yang: Tanaman produktif dicatat dengan cara yang sama dengan aset tetap yang dikonstruksi sendiri sebelum berada dalam lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk siap digunakan sesuai dengan intensi manajemen.

Pengakuan Aset Tetap Biaya perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset jika dan hanya jika : (par 7) Besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas; dan Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal. Kriteria pengakuan berlaku pada saat pengakuan awal dan untuk biaya setelah perolehan awal.

Pengukuran Awal Suatu aset tetap yang memenuhi kualifikasi diakui sebagai aset tetap pada awalnya harus diukur sebesar biaya perolehan. (par 15) Biaya Perolehan Biaya yang dapat diatribusikan secara langsung Biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset

Pengukuran setelah Pengakuan Awal
Entitas harus memilih antara: Sebagai kebijakan akuntansinya, dan Menerapkan kebijakan tersebut terhadap seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama. Cost Model Revaluation Model

Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : Biaya perolehan dikurangi Akumulasi penyusutan dan Akumulasi rugi penurunan nilai aset Cost Model Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : Jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasi, dikurangi Akumulasi penyusutan dan Akumulasi rugi penurunan nilai aset yang terjadi setelah tanggal revaluasi. Revaluation Model

Definisi Nilai Wajar – PSAK 68
harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. “...the price that would be received to sell an asset or transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date.” IFRS 13 par 9 8./9. September 2011

Hirarki Fair Value – PSAK 68
46 Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset atau liabilitas yang identik (Level 1) Yes No Apakah ada input selain harga kuotasioan yang dapat diobservasi* Gunakan nilai wajar pengukuran dengan Level 1 Harus digunakan tanpa penyesuaian No Yes Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik secara langsung atau tidak langsung, pengukuan ‡ Level 2 Gunakan input yang bukan berdasarkan harga pasar yang dapat diobservasi. Level 3 * Maksimumkan input yang dapat diobservasi, termasuk informasi pasar dan informasi publik lainnya ‡ Input yang tidak dapat diobservasi diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi), harus disesuaikan jika pelaku pasar menggunakan asumsi berbeda

Revaluation Model Revaluation Model Revaluasi harus dilakukan secara reguler Untuk memastikan jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan nilai wajar pada tanggal neraca. Akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi diperlakukan dengan metode: proporsional, atau eliminasi.

Akumulasi Penyusutan – Revalution Model
Revaluation Model Akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi diperlakukan dengan metode: proporsional Nilai akumulasi depresiasi dan harga perolehan dinaikkan secara proporsional sehingga nilai bersih aset sama dengan nilai revaluasi. eliminasi. Nilai akumulasi depresiai ditutup mengurangi nilai aset. Kemudian aset dinaikkan menjadi nilai revaluasi

Revaluation Model Jika suatu aset tetap direvaluasi, maka seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama harus direvaluasi Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi, kenaikan tersebut langsung dikreditkan ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi. Dikredit ke saldo laba jika sebelumnya ada penurunan akibat revaluasi terdahulu / impairment. Jika jumlah tercatat aset menurun akibat revaluasi, penurunan tersebut diakui dalam laporn laba rugi. Didebit ke surplus revaluasi (ekuitas) – sejumlah saldo kredit surplus revaluasi (jika ada) sebelum debit ke saldo laba. Entire class To Equity directly Negative to P/L

Revaluation Model Revaluation Model Surplus revaluasi di ekuitas dapat dipindahkan langsung ke sado laba pada saat aset tersebut dihentikan penggunaannya. Namun, pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan seiring dengan penggunaan aset oleh entitas. (partially realized)  saat penyusutan Dipindahkan sebesar perbedaan penyusutan dengan revaluasian dan penyusutan dengan biaya perolehan (atau nilai surplus revaluasi dibagi sisa manfaat ekonomis) Dr Surplus Revaluasi Cr Saldo Laba Pemindahan surplus revaluasi tidak dilakukan melalui Laporan Laba Rugi.

Penyusutan Cost Model Penyusutan Revaluation Model
Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan (depreciable amount) dari suatu aset selama umur manfaatnya (useful life).

Pengungkapan Revaluasi
Dasar yang digunakan untuk menilai kembali aktiva Tanggal efektif penilaian Nama penilai independen, bila ada Hakekat setiap petunjuk yang digunakan untuk menentukan biaya pengganti Jumlah tercatat setiap jenis aktiva tetap Surplus penilaian kembali neraca

Ketentuan PSAK 16 (1994) Aktiva tetap disajikan berdasarkan nilai perolehan aktiva tersebut dikurangi akumulasi penyusutan. (Par 28) Penilaian kembali atau revaluasi aktiva tetap pada umumnya tidak diperkenankan karena Standar Akuntansi Keuangan menganut penilaian aktiva berdasarkan harga perolehan atau harga pertukaran. Penyimpangan dari ketentuan ini mungkin dilakukan berdasarkan ketentuan pemerintah. Dalam hal ini laporan keuangan harus menjelaskan mengenai penyimpangan dari konsep harga perolehan di dalam penyajian aktiva tetap serta pengaruh penyimpangan tersebut terhadap gambaran keuangan perusahaan. Selisih antara nilai revaluasi dengan nilai buku (nilai tercatat) aktiva tetap dibukukan dalam akun modal dengan nama "Selisih penilaian kembali aktiva tetap.“ (Par 29)

SAK ETAP – BAB 15 Aset Tetap
Revaluasi aset tidak diperkenankan kecuali peraturan pemerintah membolehkan. Akan diakui sebagai surplus penilaian kembali aset Surplus penilaian kembali aset sebagai bagian dari ekuitas. Jika aset dilepaskan surplus dipindahkan ke saldo laba, tidak melalui laba rugi. Jika atau digunakan (proses depresiasi), surplus revaluasi dipindahkan ke saldo laba sebesar selisih depresiasi lama dan baru, tidak melalui laba rugi

Properti Investasi – PSAK 13
Properti Investasi adalah: properti (tanah atau bangunan—atau bagian dari bangunan—atau keduanya) yang dikuasai (oleh pemilik atau lessee melalui sewa pembiayaan) untuk menghasilkan rental atau untuk kenaikan nilai, atau kedua-duanya, dan tidak untuk: 1. Digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa atau untuk tujuan administratif; atau 2. Dijual dalam kegiatan usaha sehari-hari.

Pengukuran Awal Sama dengan PSAK 16
Biaya perolehan awal hak atas properti yang dikuasai secara sewa dan dikelompokkan sebagai properti investasi mengacu pada PSAK 30 Sewa, dimana aset diakui pada jumlah mana yang lebih rendah antara: Nilai wajar properti, dan Nilai kini dari pembayaran sewa minimum.

Entitas memilih model nilai wajar atau model biaya sebagai kebijakan akuntansi dan menerapkan kebijakan tersebut pada seluruh properti investasinya (dengan pengecualian). Tidak ada pilihan, hanya fair value model Properti yang dikuasai dalam sewa operasi yang diklasifikasikan sebagai properti Investasi Properti investasi yang menjadi agunan kewajiban yang menghasilkan imbalan yang terkait langsung dengan nilai wajar dari, atau imbalan dari, aset tertentu termasuk properti investasi Properti investasi yang nilai wajarnya tidak dapat ditentukan secara andal atas dasar berkelanjutan Pilih salah satu model untuk semua properti Tidak ada pilihan, hanya cost model

Fair Value Model Nilai wajar properti investasi harus mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca Properti investasi tidak disusutkan. Laba atau rugi yang timbul dari perubahan nilai wajar atas properti investasi harus diakui dalam laporan laba rugi pada periode terjadinya.

Fair value model (PSAK 13) Revaluation model (PSAK 16) Menggunakan nilai wajar Menggunakan nilai wajar Perubahan nilai wajar diakui dalam laporan laba rugi pada periode terjadinya. Perubahan nilai wajar diakui dalam ekuitas (surplus); diakui laporan laba rugi jika terjadi penurunan nilai. Tidak ada penyusutan. Penyusutan. Mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca  implikasinya setiap pelaporan direvaluasi Tidak spesifik, hanya mengharuskan secara reguler.

Pengungkapan Nilai Wajar
Mengungkapkan rekonsiliasi antara jumlah tercatat properti investasi pada awal dan akhir periode, yang menunjukkan hal-hal berlkut: penambahan, pengungkapan terpisah untuk penambahan yang dihasilkan dari akuisisi dan penambahan yang dihasilkan dari pengeluaran setelah perolehan yang diakui dalam jumlah tercatat aset; penambahan yang dihasilkan dari akuisisi melalui penggabungan usaha; aset yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau masuk dalam kelompok aset yang akan dilepaskan yang diklasifikasikan sebagai dimlliki untuk dijual dan pelepasan lain; laba atau rugi neto dari penyesuaian terhadap nilai wajar; perbedaan nilai tukar neto yang timbul pada penjabaran laporan keuangan dari mata uang fungsional transfer ke dan dari persediaan dan properti yang digunakan sendiri; dan perubahan lain.

BULTEK 11 REVALUASI ASET

BULTEK 11 REVALUASI ASET Hubungan revaluasi aset tetap untuk tujuan akuntansi dan pajak. Persetujuan otoritas perpajakan atas pengajuan revaluasi aset tetap Perlakuan akuntansi pajak penghasilan final yang dikenakan atas revaluasi aset tetap. Konsekuensi pajak kini dan tangguhan dari revaluasi aset tetap. Tarif pajak yang digunakan dalam mengukur dampak pajak tangguhan yang timbul akibat revaluasi aset tetap untuk tujuan pajak atau untuk tujuan akuntansi dan pajak.

Revaluasi aset – pajak dan akuntansi
Revaluasi aset tetap untuk tujuan pajak tunduk pada peraturan perpajakan: Revaluasi aset tetap tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat jangka waktu lima tahun, dapat dilakukan untuk sebagian atau seluruh aset tetap, masa manfaat aset tetap setelah revaluasi disesuaikan kembali menjadi manfaat penuh untuk kelompok aset tersebut, dan dasar penyusutan aset tetap adalah nilai pada saat revaluasi aset tetap. Revaluasi aset tetap untuk tujuan akuntansi mengikuti ketentuan dalam PSAK 16: Aset Tetap. PSAK 16 menyatakan bahwa revaluasi aset tetap dilakukan dengan keteraturan yang cukup reguler untuk memastikan bahwa jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan jumlah yang ditentukan dengan menggunakan nilai wajar pada akhir periode pelaporan, Suatu aset tetap direvaluasi, maka seluruh aset tetap dalam kelas yang sama direvaluasi.

Revaluasi aset – pajak dan akuntansi
tujuan akuntansi; tujuan pajak; atau tujuan akuntansi dan pajak. Entitas dapat memilih melakukan revaluasi aset tetap untuk: Entitas melakukan revaluasi aset tetap hanya untuk tujuan pajak, maka entitas mengungkapkan informasi mengenai selisih lebih revaluasi aset tetap tersebut dalam catatan atas laporan keuangan sesuai PMK 233/2015.

Persetujuan otoritas pajak
Revaluasi aset tetap untuk tujuan pajak harus mendapatkan persetujuan dari otoritas perpajakan. Jika entitas telah membayar pajak penghasilan final atas revaluasi aset tetap untuk tujuan pajak, namun sampai akhir periode pelaporan belum mendapatkan persetujuan dari otoritas perpajakan  diakui sebagai pajak dibayar dimuka. Otoritas perpajakan mempunyai kewenangan untuk menerima atau menolak, serta menentukan jumlah  Persetujuan dari otoritas perpajakan tersebut bersifat substantif. Jika persetujuan diperoleh setelah akhir periode pelaporan dan sebelum LK diotorisasi untuk terbit, peristiwa tersebut tidak memberikan bukti atas persetujuan dari otoritas perpajakan pada akhir periode pelaporan  peristiwa nonpenyesuai (non-adjusting event) sesuai PSAK 8: Peristiwa Setelah Periode Pelaporan.

Perlakuan akuntansi pajak final
Dalam kesimpulan PSAK 46 Pajak Penghasilan paragraf DK02 dan DK03 menyatakan bahwa pajak penghasilan dalam ruang lingkup PSAK 46 adalah pajak yang dikenakan atas laba kena pajak. Hal ini didasarkan pada premis bahwa pajak penghasilan dihitung atas selisih neto suatu dasar pengenaan pajak, dan bukan atas nilai brutonya. Pajak penghasilan final sesuai ketentuan perpajakan di Indonesia dikenakan atas nilai brutonya. Dengan demikian, entitas perlu menganalisis apakah suatu pajak tertentu dikenakan atas dasar selisih neto, untuk menentukan apakah jenis pajak tersebut masuk dalam ruang lingkup PSAK 46. PMK 191/2015 mengatur bahwa pajak penghasilan final dikenakan atas selisih antara nilai aset tetap hasil penilaian kembali atau hasil perkiraan penilaian kembali dengan nilai sisa buku fiskal semula. Karena pajak tersebut dikenakan atas dasar selisih neto, maka pajak penghasilan final atas revaluasi aset tetap masuk dalam ruang lingkup PSAK 46.

Konsekuensi pajak kini dan tangguhan
PSAK 46 paragraf 12  jika jumlah pajak yang telah dibayar melebih jumlah pajak yang terutang untuk periode tersebut, maka kelebihannya diakui sebagai aset. Jika entitas belum memperoleh persetujuan dari otoritas perpajakan pada akhir periode pelaporan, maka pajak yang telah dibayarkan untuk keperluan pengajuan permohonan revaluasi aset tetap diakui sebagai aset. PSAK 46 paragraf 58 mensyaratkan bahwa konsekuensi pajak atas suatu transaksi atau peristiwa diakui dalam unsur laporan keuangan yang sama dengan pengakuan transaksi dan peristiwa tersebut. Transaksi dan peristiwa yang diakui dalam laba rugi, dampak pajaknya juga diakui dalam laba rugi. Sedangkan untuk transaksi dan peristiwa lain yang diakui di luar laba rugi (baik dalam penghasilan komprehensif lain atau langsung di ekuitas), maka dampak pajak kini dan tangguhan dari transaksi dan peristiwa tersebut juga diakui di luar laba rugi. Pengakuan dampak pajak kini dan tangguhan bergantung pada revaluasi aset tetap yang dilakukan entitas hanya untuk tujuan pajak, atau untuk tujuan pajak dan akuntansi.

Revaluasi – tujuan pajak
Konsekuensi pajak revaluasi diakui dalam laba rugi. Pada periode entitas memperoleh persetujuan dari otoritas, maka: jumlah pajak dibayar diakui sebagai beban pajak dalam laba rugi; timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, karena dasar pengenaan pajak atas aset tetap menjadi lebih tinggi dari jumlah tercatat secara akuntansi. Perbedaan temporer tersebut menimbulkan aset pajak tangguhan karena manfaat ekonomik akan mengalir ke entitas dalam bentuk pengurangan laba kena pajak di masa depan ketika jumlah tercatat aset tersebut dipulihkan. Kenaikan dasar pengenaan pajak setelah revaluasi mengakibatkan jumlah penyusutan secara pajak menjadi lebih besar dibandingkan penyusutan secara akuntansi di masa depan. Pajak tangguhan yang berasal dari perbedaan temporer ini diakui dalam laba rugi.

Revaluasi tujuan akuntansi dan pajak
Pajak kini dan tangguhan diakui di penghasilan komprehensif lain atau laba rugi, bergantung pada peristiwa yang menyebabkan timbulnya konsekuensi pajak kini dan tangguhan tersebut. Kenaikan nilai tercatat aset akibat revaluasi diakui di penghasilan komprehensif lain.

Revaluasi tujuan akuntansi dan pajak
Pada periode entitas memperoleh persetujuan dari otoritas perpajakan, maka: jumlah pajak yang telah dibayar diakui di penghasilan komprehensif lain dan terakumulasi dalam ekuitas pada bagian surplus revaluasi; jumlah tercatat suatu aset tetap yang direvaluasi secara pajak dan akuntansi akan menjadi sama dengan dasar pengenaan pajaknya, sehingga tidak terdapat perbedaan temporer atas aset yang direvaluasi tersebut. Jika sebelum tanggal persetujuan otoritas perpajakan entitas memiliki aset atau liabilitas pajak tangguhan, maka peristiwa ini mengakibatkan pembalikan perbedaan temporer yang sebelumnya timbul. Pembalikan perbedaan temporer tersebut diakui dalam laba rugi. Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menentukan perbedaan temporer yang mungkin timbul atas nilai tercatat aset dan dasar pengenaan pajaknya. Entitas mengakui pajak kini dan tangguhan atas aset tetap yang direvaluasi, termasuk pembalikan perbedaan temporer, bergantung pada peristiwa yang menyebabkan timbulnya konsekuensi pajak tersebut sesuai PSAK 46 paragraf 58.

Tarif Pajak yang digunakan
Aset atau liabilitas pajak tangguhan diukur dengan menggunakan tarif pajak dan dasar pengenaan pajak yang konsisten dengan perkiraan entitas dalam memulihkan aset atau menyelesaikan liabilitas tersebut. Jumlah tercatat aset dipulihkan melalui penggunaan, penjualan, atau keduanya. Untuk aset yang dapat disusutkan, umumnya dipulihkan melalui penggunaan aset. Entitas menghitung dampak pajaknya dengan menggunakan tarif pajak penghasilan badan (corporate income tax rate) yang berlaku. Dampak pajak untuk aset yang akan dipulihkan melalui penjualan, yang pajaknya dikenakan atas nilai penjualan bruto, tidak termasuk dalam ruang lingkup PSAK 46.

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
TERIMA KASIH Dwi Martani atau

BACK UP SLIDE ILUSTRASI JURNAL REVALUASI ASET

Revaluation Model Metode Proporsional
Example Metode Proporsional Peralatan senilai diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 1/1/2012 Aset tetap Kas 31/12/2012 Beban Penyusutan Akumulasi Penyusutan 31/12/ 2012 Aset Tetap Akumulasi Penyusutan * Surplus Revaluasi *( ) / ) x =

Revaluation Model Metode Eliminasi
Example Metode Eliminasi Peralatan senilai diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 1/1/2012 Aset tetap Kas 31/12/2012 Beban Penyusutan Akumulasi Penyusutan 31/12/ Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Aset Tetap ,000 Surplus Revaluasi

Revaluation Model Jika suatu aset tetap direvaluasi, maka seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama harus direvaluasi Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi, kenaikan tersebut langsung dikreditkan ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi. Dikredit ke saldo laba jika sebelumnya ada penurunan akibat revaluasi terdahulu / impairment. Jika jumlah tercatat aset menurun akibat revaluasi, penurunan tersebut diakui dalam laporn laba rugi. Didebit ke surplus revaluasi (ekuitas) – sejumlah saldo kredit surplus revaluasi (jika ada) sebelum debit ke saldo laba. Entire class To Equity directly Negative to P/L

Revaluation Model Revaluation Model Surplus revaluasi di ekuitas dapat dipindahkan langsung ke sado laba pada saat aset tersebut dihentikan penggunaannya. Namun, pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan seiring dengan penggunaan aset oleh entitas. (partially realized)  saat penyusutan Dipindahkan sebesar perbedaan penyusutan dengan revaluasian dan penyusutan dengan biaya perolehan (atau nilai surplus revaluasi dibagi sisa manfaat ekonomis) Dr Surplus Revaluasi Cr Saldo Laba Pemindahan surplus revaluasi tidak dilakukan melalui Laporan Laba Rugi.

Revaluation Model Example Aset tetap dengan biaya perolehan Rp dan akumulasi penyusutan Rp dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap Dr – Aset Tetap Cr – Surplus Revaluasi

Revaluation Model Example Aset tetap dengan biaya perolehan Rp dan akumulasi penyusutan Rp dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp Sebelumnya pernah direvaluasi dengan penurunan Rp Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap Dr – Aset Tetap Cr – Keuntungan Revaluasi Cr - Surplus Revaluasi

Revaluation Model Example Aset tetap dengan biaya perolehan Rp dan akumulasi penyusutan Rp dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap Dr – Rugi Revaluasi Cr – Aset Tetap

Revaluation Model Dr - Akumulasi Penyusutan 3.300.000
Example Aset tetap dengan biaya perolehan Rp dan akumulasi penyusutan Rp dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp Sebelumnya pernah direvaluasi dengan surplus Rp Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap Dr – Rugi Revaluasi Dr – Surplus Revaluasi Cr – Aset Tetap

Revaluation Model Contoh Revaluation Model 1.1.2010
Dr Aset tetap 50,000 Cr Kas 50,000 PT. Kenanga membeli mesin dengan harga pada 1 Jan 2010 dan menggunakan metode revaluasi Mesin tersebut disusutkan dengan metode garis lurus 5thn. Pada 31 Desember 2010 direvaluasi sebesar Buat jurnal untuk tahun 2010 dan 2011. Dr Beban Penyusutan 10,000 Cr Akumulasi Penyusutan 10,000 Dr Akumulasi Penyusutan 10,000 Cr Aset tetap 2,000 Cr Surplus Revaluasi 8,000 Dr Beban Penyusutan ($48K/4) 12,000 Cr Akumulasi Penyusutan 12,000 Dr Surplus Revaluasi 2,000 Cr Saldo Laba 2,000