KONSOLIDASI LAPORAN KEUANGAN

Presentasi berjudul: "KONSOLIDASI LAPORAN KEUANGAN"— Transcript presentasi:

1 KONSOLIDASI LAPORAN KEUANGAN
Rizka Khoirunisa Syakira yoshimuria Ridho achmad Septi

2 Investasi Antar Perusahaan (Intercompany Activities)
Investasi antarperusahaan (intercorporate investments) merupakan investasi oleh satu perusahaan dalam sekuritas atau surat berharga ekuitas perusahaan lainnya. Induk perusahaan (parent) merupakan pihak yang mengendalikan, umumnya melalui kepemilikan efek ekuitas. Aktivitas entitas legal terpisah lainnya disebut sebagai anak perusahaan (subsidiary). Hubungan induk perusahaan-anak perusahaan (parent- subsidiary) terjadi saat satu perusahaan memiliki seluruh atau sebagian besar efek ekuitas dengan hak suara perusahaan lain. Metode bagi induk perusahaan untuk mencatat kepemilikannya dalam anak perusahaan terbagi menjadi dua metode yaitu laporan keuangan konsolidasi dan metode akuntansi ekuitas.

3 Berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Investasi Saham pada Ekuitas dapat dikategorikan kedalam 4 pembagian berikut : 1. Investasi saham dibawah 20 % Investasi saham yang tidak memiliki pengaruh signifikan dan dikategorikan sebagai instrumen keuangan (PSAK 50 Revisi 2010 dan PSAK 55 Revisi 2011) yang diklasifikasikan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui Laporan Laba Rugi atau Aset Keuangan tersedia untuk dijual. Dan investasi ini dikur berdasarkan nilai wajar (fair value). 2. Investasi saham sebesar 20% - 50% Investasi saham yang memiliki pengaruh signifikan dan dikategorikan sebagai entitas asosiasi (PSAK 15) dan dihitung dengan metode ekuitas. 3. Investasi saham ≤ 50% Investasi saham yang dikendalikan bersama atau sering disebut Ventura Bersama (PSAK 12 Revisi 2009) . Investasi ini dihitung dengan metode ekuitas dan dilakukan konsolidasi proporsional. 4. Investasi saham >; 50% Investasi saham yang memiliki pengendalian atas entitas tersebut dan entitas yang dikendalikan disebut entitas anak. Entitas anak akan dikonsolidasi oleh entitas induk (PSAK 4 Revisi 2009).

4 Laporan Keuangan Konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi (consolidated financial statements) melaporkan hasil operasi dan kondisi keuangan induk perusahaan berikut anak perusahaannya dalam satu set laporan keuangan. Akun investasi dalam laporan keuangan induk perusahaan merupakan bukti kepemilikan saham dalam anak perusahaannya. Induk perusahaan tidak memiliki asset anak perusahaan dan biasanya tidak bertanggung jawab atas kewajiban anak perusahaan, meskipun seringkali menjamin kewajiban tersebut.

5 Konsolidasi terdiri atas dua langkah, agregasi dan eliminasi.
Pertama, laporan keuangan konsolidasi menambahkan aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban anak perusahaan ke akun-akun terkait dalam laporan keuangan induk perusahaan Langkah kedua adalah mengeliminasi transaksi antarperusahaan (intercompany transactions atau reciprocal accounts) untuk menghindari pencatatan ganda atau pengakuan laba terlalu cepat. Hasil akhir konsolidasi neraca adalah pelaporan anak perusahaan yang diperoleh pada nilai pasar wajar pada tanggal akuisisi. Ini berarti seluruh asset tetap anak perusahaan dan asset yang tak berwujud yang dapat diidentifikasi secara terpisah disajikan pada nilai pasar. Selisih antara harga beli dengan nilai pasar wajar asset yang diidentifikasi ini dicatat sebagai goodwill Konsolidasi laporan laba rugi dimulai dengan menjumlahkan seluruh laporan laba rugi induk perusahaan dan anak perusahaan setelah eliminasi transaksi antarperusahaan. Selanjutnya, beban penyusutan/amortisasi tambahan dicatat oleh induk perusahaan untuk mengalokasikan selisih antara harga beli dan nilai buku bersih asset yang diperoleh.

6 Tujuan Laporan Keuangan Konsolidasi
agar dapat memberikan gambaran yang obyektif dan sesuai atas keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu perusahaan (economic entity) yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang berhubungan istimewa, dimana laporan konsolidasi keuangan diharapkan tidak boleh menyesatkan pihak-pihak yang berkepentingan dan harus didasarkan pada substansi atas peristiwa ekonomi juga. untuk memberikan informasi kepada para pemakai Laporan Keuangan mengenai data keuangan dari suatu kelompok perusahaaan dalam kelompok tersebut merupakan suatu entitas hukum yang terpisah satu sama lain.(PSAK No. 4, Paragraf 4 )

7 Manfaat Laporan Keuangan Konsolidasi
Dapat memberikan gambaran yang jelas tentang total sumber daya perusahaan hasil gabungan di bawah kendali induk perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan peyedia dana lainnya. Dapat memberikan informasi terkini bagi manajemen induk perusahaan, baik mengenai operasi gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi.

8 Prinsip Konsolidasi dua kondisi di mana anak perusahaan seharusnya tidak dikonsolidasikan untuk keperluan pelaporan yaitu Pengendalian tidak lengkap atau sementara. Konsolidasi tidak tepat jika pengendalian bersifat sementara, pengendalian tidak berada di tangan pemilik mayoritas, atau jika anak perusahaan akan dihapuskan. Laba tidak pasti Jika terdapat ketidakpastian yang tinggi tentang peningkatan ekuitas dari anak perusahaan telah dicatat sebagai akrual pada induk perusahaan, konsolidasi bukanlah hal yang tepat. Ketidakpastian yang tinggi dapat muncul, sebagian dengan anak perusahaan internasional, ketika terdapat batasan-batasan konversi atas mata uang asing atau atas penerimaan laba dari luar negeri. Sebagai konsekuensi dari kriteria pengedalian tersebut, perusahaan dengan kepemilikan kurang dari 50% akan dikonsolidasikan.

9 Metode Akuntansi Ekuitas
Metode akuntansi ekuitas (equity accounting method) melaporkan investasi perusahaan dalam anak perusahaan dan bagian induk perusahaan atas laba anak perusahaan sebagai akun dalam laporan keuangan induk perusahaan. Metode ini disebut juga on-line consolidation. Metode akuntansi ekuitas umumnya digunakan untuk investasi saham dengan suara (voting stock) sebesar 20% sampai 50% dari efek ekuitas perusahaan investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden Perusahaan investor melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan investi sebagai pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi sebagai kerugian investasi Dividen yang diterima dari perusahaan investi adalah disinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang rekening investasi. pendapatan investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih perusahaan investi, dan rekening investasi merefleksikan bagian investor atas aktiva bersih investi.

10 Pencatatan dengan Metode Ekuitas
1. Laba perusahaan anak Investasi saham perusahaan anak xxx Laba-rugi xxx (% kepemilikan x laba perusahaan anak) 2. Rugi perusahaan anak (% kepemilikan x rugi perusahaan anak) 3. Dividen perusahaan anak Piutang dividen/kas xxx (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)

11 Implikasi Analisis Atas Investasi Antarperusahaan
Pengakuan laba perusahaan investasi. Metode konsolidasi dan metode akuntansi ekuitas keduanya mengasumsikan bahwa setiap dollar atau mata uang lainnya yang dihasilkan oleh anak perusahaan setara dengan setiap dollar atau mata uang lainnya yang dihasilkan oleh induk perusahaan meskipun tidak diterima tunai. Walaupun kewajiban pajak induk perusahaan atas pengiriman laba oleh anak perusahaan diabaikan, asumsi setara mata uang atas laba tidak dapat dterima karena otoritas regulasi dapat mencampuri kebijakan dividen anak perusahaan, anak perusahaan dapat beroperasi di negara yang membatasi pengiriman laba atau di negara yang mengalami penurunan bila mata uang secara cepat (risiko politik), pembatasan dividen dalam perjanijan pinjaman dapat membatasi akses laba, dan kehadiran hak minoritas yang kuat dan stabil dapat mengurangi pilihan induk perusahaan dalam penentuan dividen atau kebijakan lainnya.

12 Investasi modal yang tidak diakui.
Akun investasi sering disebut konsolidasi satu baris karena mencerminkan prsentase kepemilikan investor atas ekuitas pemegang saham perusahaan investasi. Dibalik saldo investasi salam on-line consolidation terdapat asset dan kewajiban perusahaan investasi, aset dan kewajiban yang tidak tercatat dalam jumla besar dapat tidak tercatat dalam necara investor. Cadangan pajak atas laba anak perusahaan yang tidak dibagikan. Jika laba anak perusahaan yang tidak dibagikan termasuk dalam laba akuntansi sebelum pajak induk perusahaan (melalui konsolidasi atau metode akuntansi ekuitas), maka diperlukan cadangan pajak (tax provision). Cadangan ini tergantung pada tindakan dan tujuan perusahaan. Praktik saat ini mengsumsikan seluruh laba yang tidak dibagikan di transfer ke induk perusahaan sehingga cadanga pajak dibuat oleh induk perusahaan di tahun berjalan. Asusmsi ini tidak berlaku jika terdapat bukti kuat bahwa anak perusahaan telah atau akan menginvestasikan laba yang tidak dibagikan secara permanen atau mengirimkan laba melalui likuidasi yang bebas biaya

13 Penggabungan Usaha Penggabungan usaha (business combination) mengacu pada merger, akuisisi, reorganisasi, atau restrukturisasi atas dua atau lebih perusahaan untuk membentuk sebuah perusahaan lainnya. Penggabungan usaha mengubah kepemilikan dan pengendalian atas perusahaan yang diakuisisi atau didivestasi. Hal ini terjadi bila suatu perusahaan mengakuisisi atau mendisvestasi dirinya sendiri atas sebagian besar efek ekuitas perusahaan lain.

14 Akuntansi Penggabungan Usaha
Akuntansi penggabungan usaha memerlukan keputusan tentang bagaimana menilai asset dan kewajiban entitas yang baru. Keputusan ini meliputi revaluasi seluruh asset dan kewajiban yang diakuisisi menjadi nilai pasar, dengan dampak besar tehadap laporan keuangan saat ini dan laporan keuangan di masa yang akan dating. Analisis penggabungan usaha harus mempertimbangkan insentif manajemen, implikasi akuntansi, serta kebutuhan untuk mengevaluasi dan menginterpretasikan laporan keuangan entitas yang baru. Akuntansi dengan purchase method diharuskan untuk semua penggabungan usaha, sehingga pooling accounting dilarang untuk digunakan dimasa depan. Namun demikian, penggabungan usaha terdahulu yang memenuhi perlakuan pooling terus dicatat sebagai pooling dalam laporan keuangan konsolidasi. Perusahaan harus mencatat nilai pasar wajar aktiva tak berwujud yang dibeli, yang sebelumnya tidak diakui, sebelum mencatat goodwill. Goodwill tidak lagi diamortisasi, melainkan diuji setiap tahun untuk penurunan nilai (impairment). Standar mengharuskan pengungkapan alasan utama penggabungan usaha dan memperluas informasi alokasi harga beli.

15 Masalah penggabungan usaha:
Menilai Pertukaran Masalah utama dalam purchase method adalah penentuan total harga perolehan entitas yang diakuisisi. Penentuan harga perolehan aktiva yang diperoleh secara individu, dalam kelompok, atau dalam penggabungan usaha, menggunakan prinsip akuntansi yang sama Nilai Pertukaran Kontijen Panduan untuk akuntansi kontinjensi meliputi: (1)mengungkapkan pengeluaran kontinjen atas aktiva tambahan, tetapi tidak sebagai kewajiban atau sebagai saham beredar, kecuali hasil kontinjen dapat ditentukan dengan pasti; (2) mencatat pengeluaran kontinjen atas aktiva tambahan berdasarkan laba di masa depan sebagai tambahan harga perolehan akuisisi ketika kontinjen terselesaikan; (3) menyesuaikan jumlah yang semula dicatat untuk saham pada tanggal akuisisi untuk pengeluaran kontinjen atas nilai pertukaran tambahan berdasarkan harga saham di masa depan.

16 Alokasi Total Harga Perolehan
Seluruh aktiva yang dapat diidentifikasi yang diakuisisi dan kewajiban yang ditanggung dalam penggabungan usaha menerima alokasi harga perolehan, yang umumnya sama dengan nilai wajar masing-masing pada tanggal akuisisi. Penelitian dan Pengembangan Dalam Proses (In process R&D) Beberapa perusahaan menghapuskan biaya akuisisi sebagai penelitian dan pengembangan khususnya dalam industry berteknologi tinggi. Praktik ini memungkinkan perusahaan pengakuisisi untuk mengurangi atau bahkan menghilangkan alokasi harga perolehan pada goodwill. Penghapusan ini menimbulkan masalah quality of earning (QOE) karena asset understated dan pengembalian ekuitas (dan asset) overstated. Utang Dalam Laporan Keuangan Konsolidasi Neraca konsolidasi tidak membantu kita untuk menilai margin of safety yang dinikmati oleh kreditur. Laba Dari Penawaran Perdana Anak Perusahaan Penjualan dan Laba Sebelum Akuisisi Saat akuisisi anak perusahaan dilakukan di pertengahan tahun, perusahaan hanya melaporkan ekuitas mereka dalam laba perusahaan dari tanggal akuisisi ke depan. Dampak terhadap laba bersih konsolidasi adalah hanya laba bersih setelah akuisisi yang dimasukkan dalam laba konsolidasi.

17 terimakasih