OVERVIEW PSAK.

OVERVIEW PSAK

Agenda Perkembangan PSAK Overview PSAK 69, 71, 72, 73
PSAK 46 Pajak Penghasilan Diskusi

Perkembangan PSAK 2019

Standar Akuntansi Keuangan
Laporan keuangan memberikan infomasi  posisi keuangan, kinerja perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggungjawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Laporan keuangan disusun untuk memenuhi sebagian besar pemakai (investor dan kreditor). Laporan keuangan disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK/IFRS). Penerapan standar akuntansi keuangan untuk hal-hal yang bersifat material: “Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material”

Standar Akuntansi Indonesia
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan - PSAK Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan - SAK-ETAP Standar Akuntansi Entitas Mikro Kecil Menengah - SAK EMKM Standar Akuntansi Syariah Mengatur transaksi Syariah Pelaporan organisasi Syariah Diterapkan bersamaan dengan PSAK / SAK ETAP / EMKM tergantung entitasnya. Standar Akuntansi Organisasi Nirlaba PSAK 45 (DE PPSAK 13 – PSAK 45 Dicabut  ISAK 35) Mengatur pelaporan Ekuitas = Net aset Diterapkan bersamaan PSAK / SAK ETAP Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP), PP 71 tahun 2010, digunakan untuk entitas Pemerintah Pusat dan Daerah dalam menyusun laporan keuangan. Standar berbasis Akrual, dengan referensi utama IPSAS / International Public Sector Accounting Standards.

Sejarah Standar Akuntansi
Efektif 1 Januari 2012 Efektif 1 Januari 2015 Pra PAI 1973 PAI Harmonisasi IAS Konvergensi IFRS sd 2010 Update PSAK sd 2014 PSAK sd 2017 8 Desember 2008 Komitmen mendukung IFRS sebagai standar akuntansi keuangan global Efektif 1 Januari 2018 69 Efektif 1 Januari 2020 71; 72; 73 Adopsi IAS mulai PSAK 1994 DE PSAK 74

Perubahan PSAK PSAK Baru PSAK Revisi PSAK Amandemen PSAK Penyesuaian
PSAK yang terkait dengan pengaturan baru misal PSAK 69, PSAK 70 PSAK yang merubah pengaturan lama namun berbeda sangat substansial misal PSAK 72 Pendapatan dari Kontrak Pelanggan menggantikan PSAK 23 Pendapatan Sewa dan PSAK 73 Sewa menggantikan PSAK 30 Sewa PSAK Baru Perubahan PSAK pada pengukuran, penyajian atau pengungkapan signifikan. PSAK 24 (Revisi 2015) gain loss aktuaria  OCI PSAK Revisi Perubahan pengaturan atau klarifikasi pengaturan PSAK 16 (Amandemen 2016), PSAK 46 (Amandemen (2016) PSAK Amandemen Merupakan kumpulan amandemen dengan ruang lingkup sempit (narrow-scope) yang hanya bersifat mengklarifikasi sehingga tidak terdapat usulan prisip baru ataupun perubahan signifikan pada prinsip-prinsip yang telah ada. Dampak dari perubahan PSAK lain PSAK Penyesuaian

PSAK efektif 2020 Amandemen PSAK 62: Kontrak Asuransi – ef 1 Jan 2020
PSAK 71: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran Ef 1 Jan 2020 Amendemen PSAK 71: Instrumen Keuangan tentang Fitur Percepatan Pelunasan dengan Kompensasi Negatif – ef 1 Jan 2020 PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan – ef 1 Jan 2020 PSAK 73: Sewa – ef 1 Jan 2020 Amendemen PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama tentang Kepentingan Jangka Panjang pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama – ef 1 Jan 2020

DE PSAK 2018 DE PSAK 74: Kontrak Asuransi
DE ISAK 35: Penyajian Laporan Keuangan Entitas Berorentasi Nirlaba DE Amandemen PSAK 24: Imbalan Kerja: Amandemen Kurtailmen atau Penyelesaian Program DE PPSAK 13: Pencabutan PSAK 45: Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba

DE PSAK 2019 DE Amandemen PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan
Definisi material Mengurangi over disclosure DE Amandemen PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Kebijakan, Perubahan Estimasi dan Kesalahan DE Amandemen PSAK 22: Kombinasi Bisnis Definisi bisnis

Dampak Perubahan Standar
Dampak perubahan standar dipengaruhi oleh: Tingkat perubahan standar  pengakuan, pengukuran, penyajian atau pengungkapan. Relevansi standar terhadap transaksi dan penyajian LK perusahaan Pengungkapan LK sebelum periode perubahan dilakukan Catatan atas LK: Kebijakan akuntansi yang baru yang telah efektif Dampak kebijakan akuntansi baru jika diterapkan Penyajian LK pada periode perubahan dilakukan Penyajian kembali laporan keuangan: Posisi keuangan (tiga tahun komparatif, dua tahun sebelumnya dengan kebijakan akuntansi yang baru), Laba Rugi (dua tahun dengan penyajian tahun sebelumnya dengan kebijakan akuntansi yang baru) Kebijakan akuntansi menjelaskan perubahan tersebut Catatan atas laporan keuangan menjelaskan akun yang berubah akibat perubahan standar akuntansi Penjelasan akun yang terpengaruh standar

Implikasi Standar Akuntansi
Munculnya aset atau liabilitas baru yang sebelumnya tidak diakui; contoh aset hak guna, aset biologis, liabilitas sewa Mempengaruhi beberapa rasio keuangan  covenant pinjaman Mempengaruhi nilai ekuitas  pemenuhan ketentuan regulasi Perubahan nilai aset atau liabilitas karena cara pengukuran yang berbeda Cara perhitungan penurunan nilai aset keuangan berbeda  merubah nilai penurunan nilai  nilai piutang berubah Pengakuan beban Perubahan sistem Perhitungan yang membutuhkan tambahan data sehingga diperlukan perubahan sistem akuntansi Perubahan proses bisnis atau cara melakukan bisnis Pengakuan pendapatan  persyaratan yang harus dipenuhi  kontrak perjanjian dengan pelanggan berubah; praktik bisnis berubah Praktik bisnis harus memperhatikan implikasi dalam pelaporan keuangan

Implikasi Standar Akuntansi - Perpajakan
Standar akuntansi mengatur tentang pelaporan keuangan dan bukan untuk tujuan pelaporan pajak. Ketentuan dalam UU Ketentuan Umum dan Tatacar Perpajakan Penjelasan pasal 28 (Pembukuan) ayat 7: “….pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sisgtem yang lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain. Implikasinya jika tidak ada pengaturan khusus dalam regulasi perpajakan, akan mengikuti ketentuan dalan standar akuntansi keuangan. Pengaturan perubahan standar dalam perpajakan Peraturan perpajakan tidak mengenal konsep penyajian kembali laporan keuangan. Perubahan kebijakan akuntansi terkadang berdampak pada perubahan laba tahun sebelumnya yang berimplikasi pajak lebih besar atau lebih kecil di masa lalu. Dalam pajak dikenal istilah pembetulan SPT yang biasanya terjadi karena kesalahan tulis, hitung dan kekeliruan penerapan ketentuan peraturan. Pembetulan SPT  WP menerima SKP, SKK, PB. Peraturan perpajakn umumnya berlaku setelah ditetapkan  penerapan prospektif. Penerapan standar secar retroaktif akan sulit diterima dari sisi perpajakan.

PSAK 69 Agrikultur

PSAK 69 Aktivitas agrikultur (agricultural activity) adalah manajemen transformasi biologis dan panen aset biologis oleh entitas untuk dijual atau untuk dikonversi menjadi produk agrikultur atau menjadi aset biologis tambahan. Aset biologi (biological asset) adalah hewan atau tanaman hidup. Produk agrikultur (agricultural produce) adalah produk yang dipanen dari aset biologis milik entitas. Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal. Tanaman produktif bukan merupakan aset biologi. Tanaman produktif yang menghasilan produk agrikultur merupakan aset tetap yang pembebanannya melalui proses amortisasi.  Revisi PSAK 16 (2018) Produk agrikultur yang menempel pada tanaman produktif (belum dipanen) merupakan aset biologi. Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis atau tanaman produktif milik entitas diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Setelah panen  biaya perolehan persediaan.

PSAK 71 Instrumen Keuangan

PSAK 71 merupakan adopsi dari IFRS 9 Financial Instruments yang dikeluarkan per 1 Januari 2016 yang efektif 1 Januari 2018. PSAK 71 mengatur perubahan: klasifikasi dan pengukuran, penurunan nilai, dan akuntansi lindung nilai. Meskipun PSAK 71 akan menggantikan PSAK 55, PSAK 71 ini belum mengganti seluruh ketentuan dan persyaratan yang ada di PSAK 55. Hingga proyek macro hedging selesai dilakukan oleh IASB, PSAK 71 memperkenankan entitas untuk memilih menerapkan model akuntansi lindung nilai sesuai PSAK 71 atau PSAK 55 secara keseluruhan PSAK 71 juga memberikan tambahan opsi kebijakan akuntansi untuk menerapkan PSAK 55 untuk macro hedging jika entitas menerapkan PSAK 71. Amandemen terhadap PSAK Lain. Penerbitan PSAK 71 mengakibatkan amandemen terhadap PSAK lain. Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi PSAK 71 berlaku efektif untuk laporan keuangan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari Penerapan dini diperkenankan.

Klasifikasi Instrumen Keuangan – PSAK 50
Definisi Instrumen Keuangan setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain Aset Keuangan Kas Instrumen ekuitas entitas lain Hak kontraktual Kontrak diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas Liabilitas keuangan Kewajiban kontraktual kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas Ekuitas Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya

Instrumen Keuangan – PSAK 50
setiap kontrak yang menambah nilai: aset keuangan entitas , dan (disisi lain) liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. Aset Keuangan Kas Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain Hak kontraktual: untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi berpotensi untung; atau Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas nonderivatif derivatif liabilitas Keuangan Kewajiban kontraktual: untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas; kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu: non derivatif; atau derivatif

Instrumen Keuangan 50,55,60 Instrumen Keuangan IAS 32 IAS 39 IFRS 7
PSAK 50 PSAK 55 PSAK 60 Definisi Pemisahan liabilitas dan ekuitas Instrumen keuangan majemuk. Saham treasuri, bunga, dividen, kerugian/keunntungan Saling hapus atas aset dan liabilitas Definisi dan klasifikasi Derivatif melekat Pengakuan dan penghentian pengakuan Pengukuran awal, pengukuran selanjutnya, reklasifikasi, penurunan nilai. Lindung Nilai Tingkat pengungkapan berdasarkan kelas Signifikansi instumen terhadap kinerja Sifat dan cakupan risiko – kualitatif & kuantitatif Analisis sensitivitas PSAK 71 Eff 1/1/2020 20 20

Klasifikasi Instrumen Keuangan – PSAK 55
Aset Keuangan Liabilitas Keuangan Instrumen Ekuitas Instrumen Derivatif Instrumen Lindung Nilai Aset Keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi Liabilitas Keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi Instrumen Ekuitas Biasa Derivatif Biasa Atas Nilai Wajar Atas Arus Kas Instrumen Ekuitas Majemuk Derivatif Melekat Investas dimiliki hingga jatuh tempo Kewajiban Lainnya Atas Investasi Neto pada Operasi Luar Negeri Pinjaman diberikan dan Piutang Instrumen Ekuitas Sinstesis Aset keuangan tersedia untuk dijual

Perubahan format mengikuti IFRS: Bab 1 Tujuan Bab 2 Ruang Lingkup Bab 3 Pengakuan dan Penghentian Pengakuan Bab 4 Klasifikasi Bab 5 Pengukuran Bab 6 Akuntansi Lindung Nilai Tanggal efektif dan ketentuan transisi Tanggal efektif 1 Januari 2020 Perbedaan dengan IAS Acuan Amandemen IFRS 3 Business Combinations, Ketentuan transisi

Ringkasan Perubahan PSAK 71 Instrumen Keuangan
Menggantikan PSAK 55 Direncanakan Efektif 1 Januari 2020 Klasifikasi amortized cost dan fair value Amortized cost jika memenuhi tes bisnis model (tujuan entitas untuk memperoleh arus kas yang diperjanjikan dan arus kas (dari pembayaran pokok dan bunga atas pokok) Perubahan klasifikasi boleh jika terjadi perubahan bisnis model Klasifikasi dan pengukuran untuk instrumen keuangan. Menggunakan expected losses dalam perhitungan penurunan nilai aset keuangan Memperbaiki model akuntansi hedging

Instrumen Keuangan – Klasifikasi
Instrumen aset atau utang (kontrak hybrid) Derivatives Ekuitas Tes SPPI / Arus Kas – pokok dan bunga MEMENUHI GAGAL Tes Model Bisnis (BM) – arus kas kontraktual Diperdagangkan Tidak BM 1: arus kas kontraktual BM 2: arus kas Kontraktual dan menjual instrumen keuangan Tidak memenuhi BM 1 dan BM 2 Ya Memilih opsi nilai wajar Opsi FVOCI dipilih Tidak Ya Tidak Tidak Ya Biaya perolehan Diamortisasi FVOCI (with recycling) FVTPL FVOCI* (tanpa recycling) *Tanpa recycling ke laba rugi. Pemilihan tidak dapat dibatalkan dan dapat dilakukan tiap instrument pada saat pengakuan awal

Penurunan nilai – model baru
Informasi yang dicakup Kejadian masa lalu Kondisi sekarang Perkiraan kondisi ekonomi masa depan Pada umumnya, seluruh aset keuangan “membawa” penyisihan kerugian. Tidak diperlukan pemicu (trigger) untuk mengakui penurunan nilai Lebih banyak pertimbangan. Satu model untuk seluruh instrumen keuangan dalam ruang lingkup PSAK 71.

Penurunan Nilai

PSAK 72 PENDAPATAN DARI KONTRAK PELANGGAN

Pengaturan Pendapatan
Definisi Pendapatan Konsep pengakuan pendapatan Kerangka Konseptual Pendapatan sebagai satu minimum line item Pos pendapatan luar biasa tidak diperkenankan Pos pendapatan disajikan dalam LR kecuali PSAK mensyaratkan lain PSAK 1 PSAK 23 Pendapatan tahun 1994 (35 #penjelasan dan 9#pernyataan) PSAK 23 Pendapatan tahun Penyesuaian 2014 (35 paragrap) PSAK 34 Kontrak Konstruksi PSAK 44: Akuntansi Aktivitas Pengembangan Real Estat. ISAK 10: Program Loyalitas Pelanggan ISAK 21: Perjanjian Konstruksi Real Estat ISAK 27: Pengalihan Aset dari Pelanggan Selain itu, terdapat PSAK 72 tahun 2017 Pendapatan dari Kontrak Pelanggan Pengaturan Standar

PSAK 72 Pendapatan dari Kontrak Pelanggan
Efektif 1 Januari 2020 penerapan dini diperkenankan. IFRS 15 Revenue from Contract with Customer reffective 2018 tujuan dan ruang lingkup Pendahuluan Identifikasi kontrak, kombinasi kontrak, modifikasi kontrak, identifikasi dan penyelesaian kewajiban Pengakuan Menentukan, mengalokasikan harga transaksi, perubahan Pengukuran Biaya incremental, pemenuhan kontrak, amortisasi dan penurunan nilai Biaya Kontrak Penyajian Pengungkapan

PSAK 72 – 5 Step Mengakuan Pendapatan
1. Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan ; 2. Mengindentifikasi kewajiban pelaksanaan; 3. Menentukan harga transaksi; Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan; Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas telah menyelesaikan kewajiban pelaksanaan.

Mengidentifikan Kontrak – Par 9
Entitas mencatat kontrak dengan pelanggan hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi: para pihak dalam kontrak telah menyetujui kontrak (secara tertulis, lisan atau sesuai dengan praktik bisnis pada umumnya) dan berkomitmen untuk melaksanakan kewajiban mereka masing-masing; entitas dapat mengidentifikasi hak setiap pihak mengenai barang atau jasa yang akan dialihkan; entitas dapat mengidentifikasi jangka waktu pembayaran barang atau jasa yang akan dialihkan; kontrak memiliki substansi komersial (yaitu risiko, waktu, atau jumlah arus kas masa depan entitas diperkirakan berubah sebagai akibat dari kontrak); dan kemungkinan besar entitas akan menagih imbalan yang akan menjadi haknya dalam pertukaran barang atau jasa yang akan dialihkan ke pelanggan. Dalam mengevaluasi apakah kolektibilitas terjadi, entitas mempertimbangkan kemampuan dan intensi pelanggan untuk membayar jumlah imbalan ketika jatuh tempo.

Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan
Kontrak umumnya secara eksplisit menyatakan barang atau jasa yang dijanjikan untuk dialihkan kepada pelanggan. Akan tetapi, kewajiban pelaksanaan tidak terbatas pada barang atau jasa yang secara eksplisit dinyatakan dalam kontrak. Janji kontrak dengan pelanggan Penjualan barang yang diproduksi; yang dibeli Pelaksanaan tugas Penyediaan jasa; jasa pengaturan Pembagian hak kepada barang dan jasa, dll Barang atau jasa Bersifat dapat Dibedakan dapat berbentuk:

Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan
Entitas mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dengan mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan (yaitu aset) kepada pelanggan. Aset dialihkan ketika (atau selama) pelanggan memperoleh pengendalian atas aset. Pada awal kontrak entitas menentukan apakah entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan sepanjang waktu atau suatu waktu tertentu

Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Sepanjang Waktu (Performance Obligation Over Time)
Entitas mengalihkan pengendalian barang atau jasa sepanjang waktu  menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dan mengakui pendapatan sepanjang waktu, jika satu dari kriteria berikut terpenuhi: pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang disediakan oleh kinerja entitas saat entitas melaksanakan kewajiban pelaksanaannya tersebut (lihat paragraf PP03-PP04); kinerja entitas menciptakan atau meningkatkan aset (sebagai contoh, pekerjaan dalam proses) yang dikendalikan pelanggan sebagai aset yang diciptakan atau ditingkatkan (lihat paragraph PP05); atau kinerja entitas tidak menciptakan suatu aset dengan penggunaan alternatif terhadap entitas dan entitas memiliki hak atas pembayaran yang dapat dipaksakan atas kinerja yang telah diselesaikan sampai saat ini

PSAK 73 SEWA

PSAK 73 Sewa Adopsi IFRS 16 Leases.
Menggantikan PSAK terkait dengan sewa Tanggal efektif 1 Januari 2020, dengan penerapan dini diperkenankan hanya jika menerapkan PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan.

PSAK 73 SEWA PSAK yang digantikan Tanggal Efektif 1 Januari 2020
ISAK 8 Penentuan Apakah suatu Perjanjian Mengandung suatu Sewa ISAK 23 Sewa Operasi – Insentif ISAK 24 Evaluasi Substansi Beberapa Transaski yang Melibatkan Bentuk Legal Sewa ISAK 25 Hak atas Tanah PSAK yang digantikan 1 Januari 2020 Tanggal Efektif

STRUKTUR STANDAR Tujuan; Ruang Lingkup Pengecualian Pengakuan
Mengidentifikasi Sewa Masa Sewa Penyewa Pesewa Transaksi Jual dan Sewa Balik STANDAR A. Daftar istilah, B. Pedoman Penerapan, C. Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi, D. Amandemen terhadap PSAK LAMPIRAN CONTOH ILUSTRASI DASAR KESIMPULAN

PSAK 73 Sewa Efektif 1 Januari 2020 boleh diterapkan lebih awal bersamaan PSAK 72 IFRS 16 Lease effective 2019 Sewa yang lebih dari satu tahun diakui sebagai aset hak guna dan liabilitas sewa kecuali jangka waktu pendek dan aset pendasar bernilai rendah Aset / / Right of Use Aset / Aset Hak Guna = nilai kini dari pembayaran sewa, disajikan sebagai line tersendiri dalam posisi keuangan. Aset Hak Guna didepresiasi sepanjang masa kontrak. Liabilitas sewa akan bertambah dengan bunga dan berkurang dengan pembayaran. Tambahan pengungkapan dalam posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif

PSAK 46 Pajak Penghasilan

PENTINGNYA PAJAK Membayar pajak kewajiban perusahaan
Transaksi akuntansi, terkait dengan kewajiban pajak Penjualan Pembayaran gaji Pembayaran sewa Penerimaan pendapatan jasa? Pos laporan keuangan terkait pajak Beban pajak penghasilan Utang pajak penghasilan / pajak dibayar dimuka Aset dan liabilitas pajak tangguhan Pengungkapan dalam laporan keuangan? Catatan atas laporan keuangan  koreksi fiskal

Pajak dalam Laporan Keuangan
Laporan posisi keuangan Laporan laba rugi Arus kas

Pajak dalam Laporan Keuangan
Catatan atas Laporan keuangan

Pengungkapan Pajak Catatan atas LK
Pajak dibayar dimuka dan Utang pajak

Definisi Pajak Dipungut berdasarkan undang-undang
Tidak menunjukkan adanya kontraprestasi Dipungut negara baik pemerintah pusat dan daerah Diperuntukkan pengeluaran pemerintah  public investment Mempunyai tujuan lain  reguler

Dengan nama dan dalam bentuk apapun
Definisi Penghasilan Pasal 4 Ayat (1) Merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang: - Diterima atau diperoleh wajib pajak. - Berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia. - Dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak. Dengan nama dan dalam bentuk apapun 13 13

Pajak atas Laba Perusahaan
Pajak Perusahaan Dipotong Pajak oleh pihak lain saat menerima penghasilan Badan Memotong PPh 21 atas gaji PSAK 46 Pajak atas Laba Perusahaan SPT Pajak Penghasilan Beban yang dapat dikurangkan Penghasilan kena pajak X tarif pajak Pajak terutang 1thn fiskal Kredit pajak Angsuran pajak (PPh25) Dipotong pihak lain (22,23) Pajak luar negeri (24) Pajak kurang/lebih bayar (29/28 PPN atas penyerahan barang/jasa Beban: PBB, Meterai BPHTB, Pajak Daerah Lapor KPP Setor Kas negara

PAJAK dalam Perusahaan
Pajak atas Penghasilan Perusahaan Dipotong oleh pihak lain (final, tidak final, 22, 23) Dibayar langsung oleh perusahaan : Angsuran pajak (PPh 25) Pembayaran pajak akhir tahun (PPh 28/29) Laporan laba rugi akan mempengaruhi jumlah beban pajak dan di Neraca  utang pajak / pajak dibayar dimuka Kewajiban memotong pajak pihak lain (with holding tax) Pajak atas penghasilan yang diterima pihak lain (21, 23, 26) PPN  pajak atas penyerahan barang / jasa kena pajak Tidak muncul dalam laporan laba rugi, tetapi di Neraca sebagai utang atau pajak dibayar dimuka Pajak Lainnya PBB, pajak daerah, PPnBM  beban Pajak atas pengalihan hak atas tanah dan bangunan (BPHTP) Pajak Daerah Bea Materai

Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1
PSAK Undang-Undang AKUNTANSI PAJAK PERBEDAAN Permanen Temporer BOOK TAX GAP/ DFFERENCE – Tax Planning atau Tax Avoidance Pajak Tangguhan: Aset / Liabilitas Beban/Pendapatan

Trade off Akuntansi dan Pajak
Pajak  Penghasilan Kena Pajak besar akan menyebabkan pajak yang harus dibayarkan besar  beban perusahaan besar. Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan menyebabkan laba yang dilaporkan besar  nilai perusahaan menjadi tinggi Trade off : jika laba besar, perusahaan harus menanggung beban pajak yang semakin besar Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka, karena kepentingan pemegang saham menginginkan laba yang tinggi  sehingga pajak tidak dapat dikecilkan.

PSAK 46 Akuntansi Pajak Penghasilan
Adopsi IAS 12 Accounting for Income Tax mengatur - beban pajak penghasilan dan pajak tangguhan Sebelum PSAK 46: Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang menurut fiskal  SAK ETAP PSAK (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan 2001 non listed) Beban pajak : kini dan tangguhan Aktiva / kewajiban pajak tangguhan PSAK 46 Revisi Menyesuaikan dengan IAS 12 – ilustrasi, definisi Perbedaan dengan IAS 12 – definisi pajak tangguhan, konsolidasian, pajak final, SKP PSAK 46 Revisi 2014 – Effektif 2015 pengaturan pajak final dan hal khusus dihilangkan ditambahkan pajak tangguhan aset tidak disusutkan dan properti investasi PSAK 46 Revisi 2016 – Effektif 2017 Pengakuan Aset Pajak Tangguhan untuk Rugi yang Belum Direalisasi

Tujuan PSAK 46 Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan
Bagaimana mmenghitung konsekuensi pajak : pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa depan yang diakui pada laporan posisi keuangan entitas. transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada periode kini yang diakui pada laporan keuangan entitas. Mengatur pengakuan aset pajak tangguhan yang berasal dari sisa rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut. Pengakuan aset atau liabilitas  entitas akan memulihkan atau menyelesaikan jumlah tercatat tersebut ddengan pembayaran pajak di masa depan lebih besar / lebih kecil . Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material.

Definisi Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode masa depan sebagai akibat adanya: perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan. Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang pada periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak. Laba Pajak > Laba Akuntansi Net Aset fiskal > Net Aset Akuntansi Laba Pajak < Laba Akuntansi Net Aset fiskal < Net Aset Akuntansi

Definisi Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu periode  dipadankan dengan dengan laba akuntansi Dasar pengenaan pajak atas aset atau liabilitas adalah jumlah teratribusi atas aset atau liabilitas untuk tujuan pajak dengan aset atau liabilitas untuk tujuan pajak Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum dikurangi beban pajak. Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah laba (rugi) selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi). Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

Definisi Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang (dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode. Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas anak perusahaan Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas pada posisi keuangan dengan dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat berupa: Perbedaan temporer kena pajak – liabilitas – menimbulkan jumlah kena pajak dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada periode masa depan jika jumlah tercatat aset atau liabiltias diselesaikan. Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset - menimbulkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada periode masa depan jika jumlah tercatat aset atau liabiltias diselesaikan.

Pengakuan pajak kini Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui sebagai liabilitas. Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui sebagai aset. Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya diakui sebagai aset. Beban Pajak Kini Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28) Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan (PPh 29) Kompensasi kerugian yang dapat digunakan untuk memulihkan pajak = aset

Pajak kini Pajak kini = semua pajak terutang atas penghasilan yang diakui perusahaan pada periode tersebut: Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT  hanya atas laba dari induk perusahaan Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak final Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen dari inverstasi yang dicatat dengan metode ekuitas Pajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan pajak tidak boleh sebagai kredit pajak  pajak LN tidak dapat dikreditkan

Perbedaan Temporer Kena Pajak
Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan, kecuali jika timbul perbedaan temporer kena pajak yang berasal dari: pengakuan awal goodwill; atau pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu transaksi yang: bukan transaksi kombinasi bisnis; dan pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba akuntansi dan laba kena pajak (rugi pajak). Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, dan pengaturan bersama, maka liabilitas pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan paragraf 39.

Perbedaan Temporer Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam dasar proporsi waktu tapi mungkin saja pendapatan bunga dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima. Penyusutan yang digunakan dalam penghitungan pajak berbeda dengan penyusutan dalam akuntansi. Perbedaan temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan DPP Biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi, tetapi untuk penentuan laba kena pajak, biaya pengembangan dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak pada periode saat terjadinya.

Kombinasi Bisnis Dengan pengecualian terbatas, aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas diambil-alih dalam kombinasi bisnis diakui dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas diambil-alih tidak terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh dengan cara berbeda. Misalnya, apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai wajarnya tetapi dasar pengenaan pajak aset tersebut tetap sebesar harga perolehan sebelumnya, maka timbul perbedaan temporer yang mengakibatkan timbulnya liabilitas pajak tangguhan.

Aset tercatat pada Nilai Wajar
PSAK mengizinkan atau menetapkan aset tertentu dicatat pada nilai wajar atau dinilai kembali. Dalam hal revaluasi atau penyajian kembali mempengaruhi laba kena pajak (rugi pajak) untuk periode kini DPP aset disesuaikan sehingga tidak ada perbedaan temporer. Apabila revaluasi atau penyajian kembali aset tidak mempengaruhi laba kena pajak, DPP aset tidak disesuaikan sehingga terdapat perbedaan temporer. Pemulihan jumlah tercatat di masa depan akan menghasilkan aliran manfaat ekonomi kena pajak. Perbedaan antara jumlah tercatat aset yang telah dinilai kembali dan dasar pengenaan pajak merupakan perbedaan temporer sehingga menimbulkan liabilitas pajak tangguhan atau aset pajak tangguhan, walaupun : Entitas tidak bermaksud melepaskan aset, terpulihkan melalui penggunaan atau pajak atas capital gain ditangguhkan jika hasil pelepasan diinvestasikan pada ast serupa

Goodwill Apabila jumlah tercatat goodwill yang timbul pada transaksi kombinasi bisnis lebih rendah daripada dasar pengenaan pajaknya, maka perbedaan tersebut menimbulkan aset pajak tangguhan. Aset pajak tangguhan yang ditimbulkan dari pengakuan awal goodwill diakui sebagai bagian akuntansi atas kombinasi bisnis sepanjang kemungkinan besar laba kena pajak tersedia dalam jumlah yang cukup memadai sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan.

Goodwill Kombinasi bisnis suatu entitas mengakui goodwill sebesar Rp yang memiliki dasar pengenaan pajak nihil. Entitas tidak boleh mengakui liabilitas pajak tangguhan yang dihasilkan (15a). Jika entitas selanjutnya mengakui kerugian penurunan Rp2.000 atas goodwill tersebut, maka jumlah perbedaan temporer kena pajak berkaitan pada goodwill berkurang dari Rp menjadi Rp8.000, dengan menimbulkan penurunan pada nilai liabilitas pajak tangguhan yang tidak diakui. Penurunan pada nilai tersebut dianggap berkaitan dengan pengakuan awal goodwill sehingga tidak dapat diakui

Pengakuan Awal –Aset dan Liabilitas
Perbedaan temporer mungkin timbul pada saat pengakuan awal suatu aset atau liabilitas. Sebagian atau seluruh biaya perolehan suatu aset tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak. Metode akuntansi untuk perbedaan temporer tersebut, bergantung dari sifat transaksi yang menyebabkan dilakukannya pengakuan awal aset atau liabilitas. Dalam kombinasi bisnis  liabilitas dan aset terkait dengan goodwill atau keuntungan pembelian diskon. Aset yang menurut tujuan pajak depresiasinya tidak dapat dilakukan. Capital gain dan loss juga tidak diakui menurut pajak  tidak ada pengakuan pajak tangguhan.

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan
Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat dikurangkan, sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang cukup memadai sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan, kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau pengakuan awal liabilitas dalam transaksi yang: bukan dari transaksi kombinasi bisnis; dan pada saat transaksi, tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun laba kena pajak (rugi pajak) Akan tetapi, untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan dihubungkan dengan investasi entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta ventura bersama, maka aset pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan cara khusus. (par 44)

Pertimbangan laba kena pajak memadai ??
Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum Dimanfaatkan (Unused Tax Credits) Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan apabila besar kemungkinan laba kena pajak masa depan akan memadai untuk dimanfaatkan dengan rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan. Pertimbangan laba kena pajak memadai ?? Otoritas pajak yang sama Entitas akan mendapat laba kena pajak sebelum daluwarsa Rugi karena kasus tidak berulang Perencanaan pajak sehingga kompensasi dapat dimanfaatkan

Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan Tidak Diakui
Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai kembali aset pajak tangguhan. Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak masa depan akan tersedia untuk dipulihkan. Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan laba kena pajak dalam jumlah yang memadai pada periode masa depan sehingga aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan

Anak, Cabang, Asosiasi, Pengaturan Bersama
Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang, dan asosiasi, serta bagian partisipasi dalam ventura bersama, kecuali sepanjang kedua kondisi berikut telah terpenuhi: entitas induk, investor atau venturer mampu mengendalikan waktu pemulihan perbedaan temporer; dan kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan di masa depan yang dapat diperkirakan.

Pengukuran Liabilitas (aset) pajak kini untuk periode kini dan periode sebelumnya diukur sebesar jumlah yang diharapkan untuk dibayar (direstitusi) kepada otoritas perpajakan, yang dihitung menggunakan tarif pajak (peraturan pajak) yang telah berlaku atau yang telah secara substantif berlaku pada periode pelaporan. Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan, yaitu dengan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang telah berlaku atau yang telah secara substantif berlaku pada periode pelaporan. Perubahan Tarif

Pos diakui dalam Laporan Laba Rugi
Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan atau beban pada laporan laba rugi, kecuali apabila pajak penghasilan yang berasal dari: suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada periode yang sama atau berbeda, di luar laporan laba rugi baik dalam pendapatan komprehensif lain maupun secara langsung dalam ekuitas. Atau kombinasi bisnis

Pos diakui di Luar Laporan Laba Rugi
Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba rugi apabila pajak terkait pada pos-pos tersebut pada periode yang sama atau berbeda, diakui di luar laporan laba rugi. Oleh karena itu, pada periode yang sama atau berbeda, pajak kini dan pajak tangguhan terkait dengan pos-pos yang diakui: dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada pendapatan komprehensif lain. langsung ke ekuitas, harus diakui langsung pada ekuitas.

Penyajian Saling hapus
Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak kini jika dan hanya jika, entitas: Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang diakui; dan Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan. Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan jika dan hanya jika: entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini terhadap liabilitas pajak kini; dan aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak yang sama atau entitas kena pajak berbeda yang akan merelaisasikan secara bersama

Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas Normal
Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari aktifitas normal disajikan tersendiri pada laporan laba rugi komprehensif. Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan laporan laba rugi secara terpisah, maka beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari aktivitas normal pada laporan keuangan disajikan terpisah.

Pengungkapan Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah : beban (penghasilan) pajak kini; Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya; jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya; jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru; jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini; jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak, atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak tangguhan; Dll.

Pengungkapan Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:
Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksi-transaksi yang langsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas; jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen pendapatan komprehensif lain penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dengan laba rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan tarif pajak yang berlaku rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku, penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yang berlaku pada periode akuntansi sebelumnya; jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan yang tidak diakui sebagai aset pajak tangguhan pada laporan keuangan; jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan investasi pada entitas anak, cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama atas liabilitas pajak tangguhan yang belum diakui (lihat paragraf 40); dll

Dasar Kesimpulan Pajak Penghasilan Final dihapuskan – REVISI EFF 1 JAN 2015
PSAK 46 menghilangkan pengakuran tentang pajak final dan pengaturan hal khusus untuk menyelaraskan dengan IAS 12 Income Taxes. Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas. Pajak final dikenakan atas nilai brutonya dan akan dikenakan atas transaksi walaupun entitas mengalami kerugian. Pajak final sesuai dengan ketentuan perpajakan di Indonesia tidak termasuk dalam lingkup PSAK 46

Perlakuan Pajak Penghasilan Final REVISI EFF 1 JAN 2015
Pajak final yang dikenakan atas penghasilan (bukan pendapatan) merupakan skope PSAK 46 karena PSAK 46 hanya mengatur pajak atas penghasilan bukan atas pendapatan. Pajak final yang dikenakan atas penghasilan neto masuk ruang lingkup PSAK 46 Pajak final yang dikenakan atas penghasilan bruto / pendapatan tidak masuk ruang lingkup PSAK 46, sehingga diakui sebagai beban operasi bukan beban pajak penghasilan  basic conclusion IASB Konsekuensinya perusahaan yang pengenaan pajaknya final atas pendapatan memasukkan pajak yang dibayarkan bukan sebagai beban pajak penghasilan tetapi sebagai komponen beban. Pendapat tersebut mungkin menimbulkan interpretasi keliru karena terkesan perusahaan tidak membayar pajak padahal beban pajak merupakan minimum line item. Seharusnya pajak final yang dikenakan atas pendapatan dipandang sebagai pajak yang dihitung dengan cara berbeda. – (opini)

Pajak kini Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut penghasilan dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah dipotong oleh pihak lain adalah: PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang bekerja di perusahaan. PPh final sebesar 60 juta, PPh 23 tidak final sebesar 120 juta PPh 24 sebesar 200 juta PPh 25 sebesar 500 juta PPh 22 sebesar 100 juta Pajak kini anak perusahaan 300 juta Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka. PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta Kredit PPh jt Kredit PPh jt Kredit PPh jt Pph jt PPh 29 sebesar 155 jt Beban pajak jt Pajak dibayar dimuka PPh Pajak dibayar dimuka PPh Pajak dibayar dimuka PPh Pajak dibayar dimuka PPh Utang PPh Beban pajak jt Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Pajak dibayar dimuka PPh Beban pajak kini parent : 1.135 = ( ) Beban Pajak kini konsolidasian = = juta

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 1
Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar dan beban sebesar untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar , dan Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

Laporan Keuangan 2011 2012 2013 Total Pendapatan Beban Laba sebelum pajak Pajak Penghasilan (25%) 35.000 35.000 35.000 Laporan Pajak 2011 2012 2013 Total Penghasilan Beban yang boleh dikurangkan Penghasilan kena pajak 80.000 Pajak terutang (25%) 20.000 45.000 40.000

Perbandingan 2011 2012 2013 Total Beban Pajak (PSAK) 35.000 35.000 35.000 Pajak Terutang (Fiskal) 20.000 45.000 40.000 Difference 15.000 (10.000) (5.000) Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan Tahun Jurnal Beban pajak tangguhan Liabilitas pajak tangguhan Beban pajak kini Utang pajak kini Saldo Liabilitas pajak tangguhan Utang pajak kini Beban pajak Beban pajak kini Beban pajak tangguhan 35.000 2011

Perbandingan 2011 2012 2013 Total Beban pajak (PSAK) 35.000 35.000 35.000 Pajak Terutang (Fiskal) 20.000 45.000 40.000 Difference 15.000 (10.000) (5.000) Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan Tahun Jurnal Liabilitas pajak tangguhan Manfaat pajak tangguhan Beban pajak kini Utang pajak kini Saldo Liabilitas pajak tangguhan 5.000 Utang pajak kini Beban pajak Manfaat pajak tangguhan (10.000) 35.000 2012

Perbandingan 2011 2012 2013 Total Beban pajak (PSAK) 35.000 35.000 35.000 Pajak Terutang (Fiskal) 20.000 45.000 40.000 Difference 15.000 (10.000) (5.000) Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan Tahun Jurnal Liabilitas pajak tangguhan 5.000 Manfaat pajak tangguhan Beban pajak kini Utang pajak kini Saldo Utang pajak kini Beban pajak Manfaat pajak tangguhan (5.000) 35.000 2013

Ilustrasi Perbedaan Permanen dan Temporer
Ilustrasi: PT. Merbabu melaporkan laba sebelum pajak sebesar pada tahun Terdapat perbedaan antara akuntansi dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal berikut: Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut akuntansi sebesar Pendapatan sewa mesin menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut akuntansi. Beban sumbangan sebesar tidak diperkenankan menurut pajak. Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan dapat dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo aset/liabilitas pajak tangguhan.

Ilustrasi Perbedaan Permanen dan Temporer
2013 Aset Pajak Tangguhan Liabilitas Pajak Tangguhan Laba sebelum pajak (PSAK) Perbedaan depresiasi ( ) Perbedaan pendapatan sewa Perbedaan sumbangan Total penghasilan kena pajak Pajak terutang (fiskal) Pajak tangguhan Jurnal Beban Pajak penghasilan kini Aset pajak tangguhan Manfaat pajak tangguhan 50.000 ( ) Utang pajak penghasilan Liabilitas pajak tangguhan

ILUSTRASI – nilai sisa Entitas A membeli mesin senilai pada 2/1/X1. Mesin menurut akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, dengan nilai sisa 2000. Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1 didepresiasikan selama 4 tahun. Misalkan penghasilan entitas sebesar beban operasi selain depresiasi Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan pada awal 20X7 dijual dengan harga 3000 Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta jurnalnya dapat dilihat dalam slide berikut ini.

ILUSTRASI – nilai sisa Depresiasi menurut akuntansi ( )/5=2.000 AKUNTANSI 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 Pendapatan 7.000 Keuntungan mesin 1.000 Bbn Operasi 2.000 Bbn Penyusutan Total Beban 4.000 Laba sblm pajak 3.000 5.000 6.000 Beban Pajak (akt) 750 1.250 1.500 Laba setelah pajak 2.250 3.750 4.500

ILUSTRASI – nilai sisa Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500 PAJAK
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 Pendapatan 7.000 Keuntungan mesin 3.000 Bbn Operasi 2.000 Bbn Penyusutan Total Beban 5.000 Penghasilan kena pajak 8.000 Pajak terutang 500 1.250 Penghasilan stlh pajak 1.500 3.750 6.000

ILUSTRASI – nilai sisa 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 AKUNTANSI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 AKUNTANSI Laba sblm pajak 3.000 5.000 6.000 Beban Pajak (akt) 750 1.250 1.500 PAJAK Penghasilan kena pajak 2.000 8.000 Pajak terutang 500 Perbedaan Perbedaan laba 1.000 -2.000 Perbedaan pajak 250 -500 Kewajiban pajak tangguhan Beban pajak (L/R) Beban pajak kini Beban pajak tangguhan Total beban pajak

ILUSTRASI Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4
Beban pajak tangguhan 250 Liabilitas pajak tangguhan 250 Jurnal yang dibuat pada 20X5 Liabilitas pajak tangguhan 500 Beban (manfaat) pajak tangguhan 500 Jurnal yang dibuat pada 20X7 Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar 1000. Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500 Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun Pajak mengakui keuntungan akuntansi 1.000

ILUSTRASI – kerugian fiskal
Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal (diasumsikan kerugian akuntansi nilainya sama). Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba dan 20x4 laba sebesar Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak 20X1 20X2 20X3 20X4 Laba akuntansi (8.000) 2.000 3.000 5.000 Beban pajak kini - *500 Beban (manfaat) pajak tangguhan (2.000) 500 750 Total beban (manfaat) pajak 1.250 Laba setelah pajak (6.000) 1.500 2.250 3.750 (8.000) sudah dikompensasi dan tersisa X4 Sehingga atas – = harus dibayar pajaknya 25% * = 500

ILUSTRASI – kerugian fiskal
Tahun Jurnal 20X1 Aset pajak tangguhan 2.000 Manfaat pajak tangguhan 20X2 Beban pajak tangguhan 500 20X3 750 20X4 Beban pajak kini Utang pajak kini

Ilustrasi – Laporan Keuangan
Catatan atas laporan keuangan – Rincian Pajak Penghasilan

Pajak tangguhan Aset Tetap
Perhitungan berdasarkan Pendekatan – posisi keuangan Jumlah aset tetap menurut fiskal Jumal aset tetap menurut akuntansi Selisih aset tetap tersebut akan diakui sebagai aset (liabilitas) pajak tangguhan, setelah dikalikan dengan tariff pajak yang berlaku. Beban (manfaat) pajak tangguhan adalah selisih antara aset (liabiltas) pajak tangguhan awal periode dikurangi aset (liabilitas) pajak tangguhan akhir periode Contoh X1 20X2 Aset tetap menurut akuntansi Aset tetap menurut fiskal Selisih Liabilitas Pajak tangguhan (25%) Beban pajak tangguhan

Pajak Tangguhan Manfaat Pensiun
Perhitungan berdasarkan Pendekatan – posisi keuangan Jumlah kewajiban manfaat pensiun menurut akuntansi Jumal kewajiban manfaat pensiun menurut fiskal 0 karena fiskal menggunakan pendekatan basis kas Selisih kewajiban manfaat pensiun tersebut dikurangkan dengan item yang diakui dalam OCI – manfaat pensiun diakui dalam laba rugi Contoh Kewajiban manfaat pensiun OCI Selisih Liabilitas pajak tangguhan (25%) Beban pajak tangguhan Pajak tangguhan terkait dengan OCI Perubahan OCI (L/R) Beban pajak tangguhan OCI

CONTOH

Contoh - 1 PT Anggrek memiliki piutang dagang senilai Rp yang jatuh tempo dalam waktu 3 bulan. PT Anggrek memperkirakan bahwa skenario yang paling mungkin adalah bahwa jumlah total akan dibayar tepat waktu. PT Anggrek mengestimasi bahwa terdapat: 4% probabilitas bahwa debitor sama sekali tidak membayar; dan 98% probabilitas bahwa jumlah total akan dibayar pada saat jatuh tempo. PT Aggrekmengukur kerugian ekspektasian sebesar 2% dari jumlah kekurangan kas sebesar Rp Karena piutang jangka-pendek tidak memiliki tingkat bunga kontraktual, hal ini menyiratkan bahwa suku efektif (EIR) adalah nol dan pendiskontoan umumnya tidak diperlukan. Kerugian ekspektasian = Rp x 4% + (Rp0 x 96%) = Rp20.000

Contoh - 2 PT. Melati beroperasi hanya di satu lokasi geografis, dan memiliki portofolio piutang dagang senilai Rp70 juta pada 31 Desember 20X1. Basis pelanggan terdiri atas berbagai pelanggan kecil. Piutang dagang miliki karakteristik risiko yang serupa dan tidak memiliki komponen pendanaan signifikan. PT. Melati menggunakan matriks penyisihan untuk menghitung penurunan nilai. Matriks penyisihan didasarkan pada: Tingkat gagal bayar historis selama umur yang diharapkan dari piutang dagang; dan Mencakup penyesuaian atas estimasi yang bersifat forward-looking. Belum jatuh tempo Menunggak 1–30 Hari 31–60 Hari 61–90 Hari Menunggak lebih dari 90 Hari Tingkat kerugian 0.5% 1.0% 2.5% 6.0% 10.0%

Contoh - 2 Perhitungan penurunan nilai 30,000,000.00 0.5% 150,000.00
Jumlah tercatat bruto (A) Tingkat kerugian kredit ekspektasian sepanjang umur (B) Penyisihan kerugian kredit ekspektasian sepanjang umur (A x B) Belum jatuh tempo 30,000,000.00 0.5% 150,000.00 Menunggak 1–30 hari 20,000,000.00 1.0% 200,000.00 Menunggak 31–60 hari 10,000,000.00 2.5% 250,000.00 Menunggak 61–90 hari 7,000,000.00 6.0% 420,000.00 Menunggak >90 hari 3,000,000.00 10.0% 300,000.00 70,000,000.00 1,320,000.00

Contoh - 3 PT Kamboja memiliki pinjaman (aset keuangan) dengan jangka waktu 10 tahun senilai Rp Bunga dibayarkan setahun sekali. Suku bunga kupon dan suku bunga efektif adalah 5%. PT Kamboja menyimpulkan untuk mengakui kerugian kredit ekspektasian 12 bulan. Pinjaman tersebut memiliki PD (probability of default) 12 bulan sebesar 0,5%. LGD (loss given default) – estimasi jumlah kerugian jika pinjaman gagal bayar - adalah 25%, dan akan timbul dalam waktu 12 bulan jika pinjaman gagal bayar. Penyisihan kerugian untuk kerugian kredit ekspektasian 12 bulan adalah , yang dihitung dengan mengalikan jumlah arus kas terutang dalam kontrak ( , yakni pokok bunga) dengan PD (0,5%) dan dengan LGD (25%), dan mendiskontokan jumlah yang dihasilkan menggunakan suku bunga efektif satu tahun (5%). x 0,5% x 25% = PV= /1.05=

Tahap 1: Identifikasi Kontrak Pelanggan
Contoh Modifikasi Kontrak – Separate performance obligation PT Siantar memiliki kontrak menjual 100 produk kepada pelanggan seharga 100 juta (1 produk bernilai 1 juta) dalam jangka waktu 3 bulan. Setelah 60 produk dikirimkan, PT Siantar memodifikasi kontrak dengan menjanjikan akan mengirimkan 20 produk tambahan dengan nilai 950 ribu (dimana harga 950 ribu merupakan standalone selling price atas produk saat modifikasi kontrak). PT Siantar menjual produk secara terpisah. PT Siantar mengakui modifikasi kontrak sebagai kontrak baru, maka Kontrak awal [(100 unit – 60 unit) x 1 juta 40 juta Kontrak Baru (20 unit x 950 ribu) 19 juta Total Pendapatan 59 juta

Contoh Modifikasi Kontrak – prospective modification Berdasakan contoh sebelumnya, Perusahaan mengakui pendapatan setiap barang yang tersisa dengan harga baru dengan perhitungan sebagai berikut: Produk yang belum dikirimkan dalam kontrak awal (40 unit x 1 juta) 40 juta Produk yang akan dikirimkan dengan kontrak yang telah dimodifikasi (20 unit x 950 ribu) 19 juta Total pendapatan 59 juta Pendapatan per unit (59 juta / 60 unit) Dengan metode prospective modification, harga baru yakni akan digunakan sebagai nilai penjualan per unit di periode setelah modifikasi kontrak

Contoh Modifikasi Kontrak – prospective modification Entitas mendapat kontrak telah menyelesaikan 60 unit. Kontrak dimodifikasi dengan menambah poduk sebanyak 20unit dan harga 950rb. Namun karena produk yang telah dikirim ada yang rusak pelanggan meminta diskon sebesar 150 per unit Produk yang belum dikirimkan dalam kontrak awal (40 unit x 1 juta) 40 juta Produk yang akan dikirimkan dengan kontrak yang telah dimodifikasi (20 unit x 950 ribu) 19 juta Total pendapatan 59 juta 9 juta Pendapatan per unit (59 juta / 60 unit) Dengan metode prospective modification, harga baru yakni akan digunakan sebagai nilai penjualan per unit di periode setelah modifikasi kontrak

Tahap 2: Identifikasi Kewajiban Pelaksanaan
Tanggal 1 Maret 2019, PT Melati melakukan kontrak untuk memasang lift sebuah Gedung. Kontrak meliputi pembelian lift dan pemasangan lift. Lift tersebut walaupun dibeli tetap harus disesuaikan dengan Gedung dan keinginan dari pelanggan. Proses instalasi memakan waktu cukup lama. Nilai lift dan instalasi dapat dipisahkan namun dinegosiasikan secara bersamaan. Lift dan jasa pemasangan apakah dipandang sebagai kewajiban pelaksanaan tunggal atau terpisah ?? Terpisah, karena nilai pemasangan lift dapat dipisahkan serta tidak ada keterangan bahwa pemasangan hanya dapat dilakukan oleh PT Melati

Tahap 2: Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan
Contoh – identifikasi kewajiban pelaksanaan PT Sinta melisensikan software customer relationship ke PT Rama. PT Sinta juga berjanji untuk memberikan layanan konsultasi dengan mengkustom secara ekstensif ke dalam system informasi PT Rama, dengan total imbalan 600 juta. PT Sinta menyediakan layanan yang signifikan dengan menggabungkan barang dan jasa (lisensi dan layanan konsultasi) ke dalam satu kontrak. Selain itu, PT Sinta menyesuaikan software secara signifikan sesuai dengan spesifikasi yang dinegosiasikan oleh PT Rama. Apakah informasi kontrak diatas menggambarkan kewajiban pelaksanaan tunggal atau terpisah? Lisensi dan layanan konsultasi dapat dibedakan namun saling ketergantungan dan saling berhubungan sehingga harus dicatat sebagai satu kesatuan kewajiban pelaksanaan (kewajiban pelaksanaan tunggal)

Tahap 2: Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan
Contoh – identifikasi kewajiban pelaksanaan PT Asus memproduksi dan menjual komputer termasuk dengan garansi computer yang mencakup garansi untuk memperbaiki setiap cacat komputernya selama 3 bulan (assurance warranty). Selain itu, Perusahaan juga menjual secara terpisah garansi produk yang dapat diperpanjang (service warranty), yang memberikan perlindungan selama 3 tahun (diluar 3 bulan) Penjualan komputer dan assurance warranty 3 bulan merupakan satu kewajiban pelaksanaan karena saling ketergantungan dan berhubungan satu sama lain. Namun service warranty merupakan penjualan terpisah dan tidak saling berhubungan dengan penjualan computer.

Tahap 3: Menentukan harga transaksi
Contoh - estimasi imbalan variabel PT Kencana yang terikat kontrak dengan pelanggan untuk membangun gudang senilai 100 milyar, dengan bonus kinerja senilai 50 milyar yang akan dibayar berdasarkan waktu penyelesaian. Jumlah bonus kinerja menurun sebesar 10% per minggu untuk setiap minggu setelah tanggal penyelesaian. Persyaratan kontrak tersebut mirip dengan kontrak yang dilakukan PT Kencana sebelumnya, dan manajemen yakin bahwa pengalaman tersebut dapat diprediksi untuk kontrak ini. Manajemen memperkirakan bahwa ada kemungkinan 60% bahwa kontrak akan diselesaikan pada tanggal penyelesaian yang disepakati, probabilitas 20% akan terlambat 1 minggu, dan probabilitas 20% akan terlambat 2 minggu. Bagaimana PT Kencana mencatat pendapatan dari kontrak tersebut?

Contoh - estimasi imbalan variabel Jika Manajemen memutuskan menggunakan expected value method: Probabilitas 60% tepat waktu (100 Milyar + 50 milyar) = 150 milyar 90 milyar Probabilitas 20% terlambat 1 minggu (100 milyar + (50 milyar - 5 milyar)) = 145 milyar 29 milyar Probabilitas 20% terlambat 2 minggu (100 milyar + (50 milyar - 10 milyar)) = 140 milyar 28 milyar 137 milyar Jika Manajemen memutuskan menggunakan most likely outcome method: maka harga transaksi adalah 150 milyar (probabilitas 60%)

Voucher Belanja PT Kenanga menyepakati kontrak penjualan Produk C seharga Sebagai bagian dari kontrak PT. Kenangan memberikan voucher diskon kepada pelanggan sebesar 40% untuk 30 hari mendatang. Perusahaan juga memberikan diskon 10% atas semua penjualan selama 30 hari mendatang sebagai promo akhir tahun. Diskon 10% tidak dapat digunakan sebagai penambah voucher diskon 40%. Berdasarkan pengalaman 80% pelanggan menggunakan voucher dan pelanggan akan membeli tambahan produk. Harga jual berdiri sendiri voucher adalah (1.000 x 30% diskon tambahan x 80%) =240. Kewajiban Pelaksanaan Harga jual sendiri Alokasi Harga jual /2240 x 2000 = Voucher diskon /2240 x 2000 = 220 Total Perusahaan mengalokasikan ke produk A dan mengakui pendapatan produk A pada saat pengendalian produk A dialihkan. Perusahaan mengalokasikan diskon sebesar 220 dan mengakuai pendapatan atas voucher pada saat pelanggan memakai voucher tersebut, sebelum masa berlaku berakhir.

Pemberian kepada Pelanggan tidak material PT Melati menyepakati kontrak untuk menyediakan handset dan jasa telp dan sms selama dua tahun. Jasa telp selama 1.000menit panggilan dan sms tiap bulan dengan fee bulanan tetap. Pelanggan dapat memilih untuk membeli setiap bulan jasa tersebut, Harga jasa tersebut setara dengan harga jual berdiri sendiri. PT Melati menentukan bahwa janji untuk menyediakan handset dan jasa jaringan merupakan kewajiban pelaksanaan yang bersifat dapat dibedakan. Opsi untuk membeli tambahan menit panggilan dan pesan teks tidak memberikan hak yang bersifat material di mana pelanggan tidak akan menerima tanpa menyepakai kontrak, perusahaan menyimpulkan bahwa hal tersebut bukan merupakan kewajiban pelaksanaan dalam kontrak. Entitas tidak mengalokasikan harga transaksi ke opsi untuk tambahan menit dan sms ketika entitas menyediakan jasa tesebut.

CONTOH 1 Identifikasi Sewa
Perusahaan Café (Pelanggan) menyepakati kontrak dengan operator stasiun LRT (Pemasok) untuk menggunakan ruang di stasiun untuk membuka cafe selama 5 tahun. Kontrak mencantumkan luas ruang dan beberapa area stasiun yang dapat digunakan. Pemasok memiliki hak untuk mengubah lokasi ruang yang dialokasikan kepada Pelanggan sewaktu-waktu selama periode penggunaan. Terdapat biaya minimum bagi Pemasok yang diasosiasikan dengan mengubah ruang untuk Pelanggan: Pelanggan menggunakan kios, yang dapat dipindahkan dengan mudah, untuk membuka cafenya. Banyak area di stasiun yang tersedia dan yang akan memenuhi spesifikasi ruang dalam kontrak. Kontrak tidak mengandung sewa. Meskipun luas ruang yang digunakan oleh Pelanggan tercantum dalam kontrak, tidak terdapat aset identifikasian. Pelanggan mengendalikan kios miliknya sendiri. Akan tetapi, kontrak tersebut untuk ruang di stasiun, dan ruang ini dapat berubah sesuai diskresi Pemasok. Pemasok memiliki kemampuan mengubah ruangan dan secara ekonomik menerima manfaat dari mensubstitusi ruann yang disewa

CONTOH 2 Sewa Bernilai Rendah
Penyewa dalam industri pabrikan farmasi dan distribusi memiliki sewa sebagai berikut: sewa estat real (baik gedung perkantoran maupun gudang). sewa peralatan pabrik. sewa mobil perusahaan, baik untuk personalia penjualan maupun manajemen senior dan dengan berbagai kualitas, spesifikasi, dan nilai. sewa truk dan mobil van yang digunakan untuk tujuan pengiriman dengan berbagai ukuran dan nilai. sewa peralatan IT untuk digunakan oleh karyawan individual (seperti laptop, komputer desktop, PDA, printer, dan ponsel). sewa server, termasuk berbagai modul terpisah yang meningkatkan kapasitas penyimpanan server. Modul telah ditambahkan pada server utama dari waktu ke waktu ketika Penyewa membutuhkan peningkatan kapasitas penyimpanan server. sewa peralatan kantor: mebel kantor (seperti kursi, meja, dan partisi kantor); dispenser air; dan alat fotokopi multifungsi berkapasitas-tinggi.

CONTOH 2 Sewa Bernilai Rendah
Sewa aset bernilai-rendah Penyewa menentukan bahwa sewa berikut ini memenuhi kualifikasi sebagai sewa aset bernilai-rendah atas dasar aset pendasar, ketika baru, secara individual memiliki nilai rendah: sewa peralatan IT untuk digunakan oleh karyawan individual; dan sewa mebel kantor dan dispenser air. Meskipun masing-masing modul dalam server, jika dipertimbangkan secara individual, mungkin merupakan aset yang memiliki nilai rendah, sewa modul dalam server tidak memenuhi kualifikasi sebagai sewa aset bernilai-rendah. Hal ini dikarenakan masing- masing modul memiliki interelasi yang tinggi dengan bagian lain dari server. Penyewa tidak akan menyewa modul tanpa menyewa server.

CONTOH 4 Alokasi Sewa Pesewa menyewakan buldoser, truk, dan ekskavator kepada Penyewa untuk digunakan dalam kegiatan operasi pertambangan Penyewa selama 4 tahun. Pesewa juga menyetujui untuk memelihara masing-masing item peralatan selama masa sewa. Total imbalan dalam kontrak adalah Rp (a), dibayar dengan angsuran per tahun sebesar Rp , dan jumlah variabel yang bergantung pada jam kerja dalam pemeliharaan ekskavator berjangkauan-jauh. Pembayaran variabel maksimum 2% dari biaya penggantian ekskavator berjangkauan-jauh. Imbalan termasuk biaya jasa pemeliharaan untuk masing- masing item peralatan. Penyewa mencatat komponen non-sewa (jasa pemeliharaan) secara terpisah dari masing-masing sewa peralatan dengan menerapkan PSAK 73 paragraf 12. Penyewa tidak memilih cara praktis dalam PSAK 73 paragraf 15. Penyewa mempertimbangkan persyaratan dalam PSAK 73 paragraf PP32 dan menyimpulkan bahwa sewa buldoser, truk, dan ekskavator berjangkauan-jauh merupakan komponen sewa yang terpisah.

CONTOH 3 Pengukuran dan Pencatatan Sewa
Penyewa menyepakati sewa bangunan selama 5 tahun, dengan opsi untuk diperpanjang selama 5 tahun. Pembayaran sewa sebesar Rp per tahun selama masa awal dan Rp per tahun selama periode opsional, seluruhnya dibayar pada awal masing-masing tahun. Untuk mendapatkan sewa tersebut, Penyewa membayar biaya langsung awal sebesar Rp40.000, yaitu Rp pembayaran kepada penghuni sebelumnya dan Rp komisi pada agen estat real. Sebagai insentif kepada Penyewa, Pesewa setuju menggantikan komisi agen estat real sebesar Rp dan melakukan perbaikan properti-sewaan sebesar Rp7.000. Pada tanggal permulaan, Penyewa menyimpulkan bahwa tidak cukup pasti untuk mengeksekusi opsi untuk memperpanjang sewa dan, oleh karena itu, menentukan bahwa masa sewa adalah 10 tahun. Suku bunga implisit sewa tidak dapat ditentukan. Suku bunga pinjaman inkremental Penyewa adalah 5% per tahun, yang merefleksikan tarif tetap di mana Penyewa meminjam dalam jumlah yang serupa dengan nilai aset hak-guna, dalam mata uang yang sama, selama masa 5 tahun, dan dengan jaminan serupa.

CONTOH 3 Pengukuran dan Pencatatan Sewa
Pada tanggal permulaan, Penyewa melakukan pembayaran sewa tahun pertama, biaya langsung awal, mendapat insentif sewa dari Pesewa dan mengukur liabilitas sewa pada nilai kini dari 4 pembayaran terakhir sebesar Rp , didiskontokan dengan suku bunga 4% per tahun sebesar Rp Penyewa pada awalnya mengakui aset dan liabilitas terkait sewa sebagai berikut: Aset hak-guna Rp Liabilitas sewa Rp Kas (pembayaran sewa tahun pertama) Rp Aset hak-guna Rp40.000 Kas (biaya langsung awal) Rp40.000 Kas (insentif sewa) Rp Aset hak-guna Rp Penyewa mencatat penggantian perbaikan properti-sewaan dari Pesewa sesuai Pernyataan lain yang relevan dan bukan sebagai insentif sewa sesuai PSAK 73: Sewa. Hal ini dikarenakan biaya yang timbul dari perbaikan properti-sewaan tersebut oleh Penyewa tidak termasuk dalam biaya perolehan aset hak-guna.

CONTOH 3 Pengukuran dan Pencatatan
Pada akhir tahun Entitas membuat jurnal penyesuaian untuk bunga dan beban depresiasi sebesar ( ) / 5 tahun = Beban depresiasi Rp98.598 Aset Hak Guna Rp98.598 Beban bunga Rp14.520 Liabilitas sewa Rp14.520 Pada awal tahun Entitas membuat jurnal pembayaran angsurang Liabilitas sewa Rp Kas Rp Tahun Sal Awl Pemb Saldo Stl Pem Bunga Sal Akh Sal Aw Dep 1 362,990 14,520 377,509 492,990 98,598 394,392 2 100,000 277,509 11,100 288,609 295,794 3 188,609 7,544 196,154 197,196 4 96,154 3,846 5

CONTOH 4 PT. Anggrek melakukan kontrak sewa peralatan selama 3 tahun. Pembayaran sewa per tahun adalah Rp20 juta; Rp 24 juta dan Rp 28 juta. Tidak ada opsi membeli dan insentif lain dalam kontrak. Bunga implisit sebesar 4,235% sehingga nilai kini dari sewa sebesar Rp66juta. Jurnal yang dibuat adalah: Aset hak guna 66 juta Liabilitas sewa 66 juta Beban bunga 2,796juta Liabilitas sewa 2,796juta Beban depresiasi 22 juta Aset hak guna 22 juta Liabilitas sewa 20 juta Kas juta

CONTOH 4 Tanggal Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3 Kas 20.00 24.00 28.00
Beban diakui Beban bunga 2.80 2.07 1.13 Beban depresiasi 22.00 Total beban 24.80 24.07 23.13 Laporan Posisi Keuangan Aset hak guna 66.00 44.00 Liabilitas sewa -66.00 -48.80 -26.87 Utang awal 66.00 48.80 26.87 Bunga Utang akhir 68.80 50.87 28.00 Pembayaran 24.000

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com

OVERVIEW PSAK.

Presentasi serupa

Presentasi berjudul: "OVERVIEW PSAK."— Transcript presentasi:

Presentasi serupa

Tentang proyek

Tanggapan

Masuk

Otorisasi melalui jaringan sosial:

OVERVIEW PSAK.

Presentasi serupa

Presentasi berjudul: "OVERVIEW PSAK."— Transcript presentasi:

Presentasi serupa

Tentang proyek

Tanggapan