PSAK 23 (R 2009): Pendapatan IAS 18: Revenue

Agenda Ruang Lingkup Definisi Pengakuan Pengukuran Pengungkapan Praktik Ilustrasi

Ikatan Akuntan Indonesia Ruang Lingkup Standar diterapkan untuk: Penjualan barang Penjualan jasa Penggunaan aset entitas oleh pihak yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen Tidak mengatur pendapatan dari: Sewa (PSAK 30) Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15) Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36) Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 & 55) Perubahan nilai nilai aset lancar lain Pengukuran awal dan perubahan nilai aset bilologi dan produk agrikultur (IAS 41) Ekstraksi hasil tambang (PSAK 29 dan 33) Kontrak konstruksi (IAS 11) Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Definisi adalah – arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemilik. Pendapatan Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri Pendapatan meliputi jumlah suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu transaksi wajar. Nilai wajar Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Penjelasan Definisi Jumlah yang ditagih untuk kepentingan pihak ketiga seperti pajak : Bukan manfaat ekonomi yang mengalir ke entitas Tidak mengakibatkan kenaikan ekuitas Dikeluarkan dari pendapatan Hubungan keagenan : jumlah yang ditagih untuk kepentingan prinsipal Tidak mengakibatkan kenaikan equity Bukan merupakan pendapatan dan yang diakui pendapatan hanya komisi yang diterima Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Pengukuran Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat. Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed). Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai nominal dari barang/ jasa yang diberikan merupakan pendapatan bunga Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan. Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Identifikasi Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah pada setiap transaksi Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal. Penjualan dengan kontrak pemeliharaan Sale and leaseback Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Penjualan Barang Jika memenuhi seluruh kondisi: 1 Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual 2 3 Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal 4 Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas 5 Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur secara andal Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Penjualan Barang Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan mafaat signifikan kepada pembeli: Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah pemindahan risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang kepada pelanggan. Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada pelanggan. Penjual menahan risiko kepemilikan yang signfikan  bukan penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan Penjual menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan  penjualan dan penjual boleh mengakui pendapatan Aliran manfaat masa depan mungkin tidak terjadi Pendapatan dan biaya yang terkait dengan transaksi yang sama

Penjualan Barang Contoh Barang dikirimkan dengan syarat: a) Instalasi dan inspeksi Umumnya, pendapatan diakui ketika pembeli menerima barang dan instalasi serta inspeksi telah selesai dilakukan. Namun, pendapatan boleh langsung diakui ketika pembeli menerima barang jika: Proses instalasi tidak rumit, atau Inspeksi yang dilakukan hanya bertujuan untuk mengetahui nilai kontrak. Contoh – Instalasi televisi yang hanya menyambungkan dengan listrik dan antena Contoh – Pengangkutan gula atau kacang kedelai

Penjualan Barang Barang dikirimkan dengan syarat: Contoh Barang dikirimkan dengan syarat: b) Jika pembeli memiliki hak untuk mengembalikan barang Jika ada ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian barang oleh pembeli, suatu entitas mengakui pendapatan ketika: Pengiriman barang telah sampai kepada pelanggan Barang telah dikirmkan dan periode pengembalian barang telah berlalu. c) Penjualan konsinyasi dimana penerima barang (pembeli) menjual barang atas nama pengirim (penjual) Suatu entitas mengakui pendapatan ketika barang terjual kepada pihak ketiga

Penjualan Barang Contoh Entitas menahan risiko kepemilikan namun tidak signifikan Seorang penjualan menahan hak milik sah atas auatu barang untuk melindungi kolektibilitas dari nilai jatuh tempo: Pada kasus ini, ketika suatu entitas telah mengalihkan risiko dan manfaat signifikan dari kepemilikan, transaksi merupakan penjualan dan pendapatan diakui.

Penjualan Barang Contoh Pada penjualan "Bill and hold" (“parkir”), pengiriman ditunda atas permintaan pembeli namun pembeli menerima hak kepemilikan dan tagihan atas suatu barang. Pendapatan diakui ketika pembeli menerima hak milik, dimana: a) Terdapat kemungkinan yang besar bahwa pengiriman akan dilakukan; b) Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan kepada pembeli saat penjualan diakui; c) Pembeli secara khusus menyatakan perintah penundaan pengiriman; dan d) Pembayaran dilakukan dengan syarat pembayaran yang biasa dilakukan. Pendapatan tidak diakui ketika terdapat intensi untuk memperoleh atau membuat barang pada saat pengiriman.

Penjualan Barang Contoh Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada masa depan kecil Pendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat kecil Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada kemungkinan yang besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas. Pada beberapa kasus, kemungkinannya kecil Hingga barang diterima atau Hingga tidak ada ketidakpastian. Contoh, terdapat ketdakpastian bahwa pemerintah akan mengizinkan penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan di luar negeri. Ketika perizinan telah dijamin oleh pemerintah, ketidakpastian menjadi hilang dan pendapatan diakui.

Penjualan Barang Contoh “Lay away sales” dimana barang dikirimkan hanya ketika pembeli melakukan pelunasan atas cicilan. Pendaoatan dari penjualan yang demikian ini diakui ketika barang dikirimkan. Namun, jika pengalaman menunjukkan bahwa penjualan yang demikian ini dipergunakan Pendapatan diakui ketika deposit signifikan telah diterima. Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan kepada pembeli.

Penjualan Barang Kesesuaian Pendapatan dan Beban Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama harus diakui secara bersamaan  matching of revenues and expenses Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi. Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk dijual diakui sebagai hutang.

Ikatan Akuntan Indonesia Penjualan Jasa Ikatan Akuntan Indonesia Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal  penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan. Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut: Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal. Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas; Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur secara andal Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Penjualan Jasa Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah diakui yang dapat dipulihkan. Estimasi andal dapat dibuat jika ada persetujuan: Hak masing-masing pihak dapat dipaksakan Imbalan yang dipertukarkan Cara dan syarat penyelesaian Pembayaran berkali dan uang muka tidak mencerminkan jasa yang dilakukan

Ikatan Akuntan Indonesia Penjualan Jasa Ikatan Akuntan Indonesia Metode estimasi: a) Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase dari total jasa yang dilakukan; Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total biaya. Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Penjualan Jasa Ikatan Akuntan Indonesia Imbalan instalasi Diakui sebagai pedapatan dengan mengacu tahap penyelesaian, kecuali imbalan instalasi tidak signifikan terhadap penjualan produk, maka diakui pada saat penjualan Imbalan jasa termasuk dalam harga produk Jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode jasa dilakukan. Jumlah yang ditangguhkan menutupi ekspektasi biaya jasa dalam perjanjian, bersamaan laba wajar atas jasa tersebut. Komisi Komisi iklan diakui ketika iklan terkait muncul sebelum dipublikasikan Komisi produksi diakui mengacu pada tahap penyelesaian proyek. Komisi keagenan asuransi Diakui pada tanggal efektif permulaan atau pembaharuan atas polis atau selama periode polis jika agen disyaratkan untuk menjual jasa lebih lanjut selama umur polis Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Penjualan Jasa Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk Contoh Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk Ketika harga jual produk mencakup nilai dari pemberian jasa setelah penjualan (misal layanan purna jual dan pemutakhirkan perangkat lunak) dapat ditentukan Nilai tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode pemberian jasa. Nilai yang ditangguhkan merupakan Mana yang dapat menutup biaya yang diperkirakan akan terjadi sesuai kontrak pemberian jasa. Bersama dengan laba pada pemberian jasa.

Penjualan Jasa Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal Pendapatan diakui atas beban yang diakui dapat yang dapat dipulihkan Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil dari transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal. Namun mungkin saja entitas akan menutup biaya transaksi yang terjadi. Sehingga pendapatan diakui hanya jika biaya yang terjadi dapat dipulihkan. Tidak ada laba yang diakui karena hasil transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal.

Bunga, Royalti dan Dividen Ikatan Akuntan Indonesia Bunga, Royalti dan Dividen Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada entitas; dan Dapat diukur dengan andal Acuan Umum Bunga Suku bunga efektif dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian Royalti jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan Dividen Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Bunga, Royalti dan Dividen Hanya porsi setelah akuisisi yang diakui sebagai pendapatan Dividen Diakui berdasarkan kesepakatan, namun jika ada basis sistematis dan rasional lain yang dianggap lebih tepat, maka royelti diakui berdasarkan basis lain tersebut. Royalti

Bunga, Royalti dan Dividen Contoh Upah lisensi dan royalti Suatu pemberian hak untuk kontrak dengan tarif tetap atau garansi yang tidak dapat diuangkan kembali yang memungkinkan pembeli lisensi untuk menggunakan hak tersebut dengan bebas dan pemberi lisensi tidak memiliki sisa kewajiban yang masih harus dilakukan  merupakan penjualan. Contoh: Kesepakatan lisensi untuk penggunaan piranti lunak dimana pemberi lisensi tidak memiliki kewajiban setelah pengiriman. Penghibahan hak untuk mengadakan pertunjukan fim dimana pemberi lisensi tidak memiliki kendali atas distributor dan mengharapkan untuk menerima pendapatan lebih lanjut dari box office. Pada kasus-kasus di atas, pendapatan diakui saat penjualan.

Bunga, Royalti dan Dividen Contoh Upah lisensi dan royalti Pada beberapa kasus, apakah upah lisensi akan diterima atau tidak: sifatnya kontinjen pendapatan diakui ketika terdapat kemungkinan bahwa upah atau royalti akan diterima, yang umum ketika kejadian acuan telah terjadi.

Bunga, Royalti dan Dividen Tidak ada kemungkinan aliran masuk dari manfaat ekonomi Jika terdapat ketidakpastian tentang kolektibilitas nilai yang tercakup dalam Nilai yang tidak tertagih, atau nilai yang dipulihkan menjadi tidak memungkinkan, diakui sebagai beban. bukan sebagai penyesuaian atas jumlah pendapatan awalnya diakui Tidak meng-offset

Ikatan Akuntan Indonesia Pengungkapan Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan penyelesaian transaksi penjualan jasa ; . Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari pendapatan Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Practical Issues – Accepted Practices Ikatan Akuntan Indonesia Practical Issues – Accepted Practices The timing of recognition Criteria Examples of practical application During production (accretion) Revenues accrue over time, and no significant uncertainty exists as to measurability or collectibility. A contract of sale has been entered into and future costs can be estimated with reasonable accuracy. Most services. The accrual of interest and dividend income. Accounting for construction contracts using the percentage-of-completion method. At the completion of production There is a ready market for the commodity that can rapidly absorb the quantity held by the entity; the commodity comprises interchangeable units; the market price should be determinable and stable; there should be insignificant marketing costs involved. Certain precious metals and commodities. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Practical Issues – Accepted Practices Ikatan Akuntan Indonesia Practical Issues – Accepted Practices The timing of recognition Criteria Examples of practical application At the time of sale (but before delivery) Goods must have already been acquired or manufactured; goods must be capable of immediate delivery to the customer; selling price has been established; all material related expenses (including delivery) have been ascertained; no significant uncertainties remain (e.g. ultimate cash collection, returns). Certain sales of goods (e.g. 'bill and hold' sales). Property sales where there is an irrevocable contract. On delivery Criteria for recognition before delivery were not satisfied and no significant uncertainties remain. Most sales of goods and some services. Property sales where it is not certain that the sale will be completed. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Practical Issues – Accepted Practices Ikatan Akuntan Indonesia Practical Issues – Accepted Practices The timing of recognition Criteria Examples of practical application Subsequent to delivery Significant uncertainty regarding collectibility existed at the time of delivery; at the time of sale it was not possible to value the consideration with sufficient accuracy. Certain sales of goods and services (e.g. where the right of return exists). Goods shipped subject to conditions (e.g. installation and inspection/performance. On an apportionment basis (the revenue allocation approach) Where revenue represents the supply of initial and subsequent goods/services. Franchise fees. Sale of goods with after sales service. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Lampiran 'Bill and hold' sales – penjualan ketika pengiriman ditunda sesuai permintaan pembeli tetapi pembeli mendapatkan hak milik dan menerima tagihan. kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan Barang sudah ditangan, teridentifikasi dan siap untuk dikirimkan ke pembeli pada saat penjualan diakui; Pembeli secara khusus menyatakan instruksi pengiriman ditangguhkan Berlaku syarat yang pembayaran yang lazim Pendapatan tidak diakui ketika terdapat keinginan untuk memperoleh kembali atau memproduksi barang di waktu pengiriman. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Praktik Barang dikirim tunduk pada suatu kondisi, pengakuan pada saat kondisi terpenuhi instalasi dan inspeksi – –. – Instalasi dan inspeksi diakui setelah selesai kecuali jika instalasi sederhana dan inspeksi hanya dilakukan untuk penentuan akhir atas harga kontrak Penjualan konsinyasi diakui ketika barang dijual oleh penerima pihak ketiga Persetujuan saat pembeli telah menegosiasikan hak terbatas atas pengembalian – diakui jika jangka waktu pengembalian berlalu Pembayaran secara kas pada pengiriman penjualan diakui jika pengiriman dilakukan dan kas diterima penjual atau agen Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Praktik Penjualan Layaway – penjualan yang mana barang akan dikirimkan jika pembeli telah melakukan pembayaran terakhir dalam suatu rangkaian cicilan Pendapatan diakui pada saat barang dikirimkan. Kecuali jika pengalaman menunjukkan semua penjualan terealisasi maka pendapatan dapat diakui ketika setoran yang signifikan diterima atas barang yang ada di tangan, diidentifikasi dan siap dikirimkan kepada pembeli Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Praktik ) – atau . Penjualan jual dan beli kembali (Sale and repurchase agreements) penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali barang yang sama di kemudian hari; atau penjual memiliki opsi beli untuk membeli kembali; atau pembeli memiliki opsi jual yang mensyaratkan pembelian kembali oleh penjual atas barang tersebut Perlu dianalisis apakah secara substansi penjual telah mengalihkan manfaat dan risiko kepemilikan Jika penjual mempertahankan manfaat dan risiko – perjanjian pendanaan sehingga tidak menimbulkan pendapatan Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Praktik Penjualan cicilan Penjualan kepada perantara – Langganan publikasi - pendapatan yang diatribusikan pada harga jual diakui pada tanggal penjualan. Harga jual = nilai kini dari cicilan. Bunga diakui sebagai pendapatan dengan menggunakan metode bunga efektif Penjualan cicilan diakui jika manfaat dan risikonya telah beralih. Jika pembeli bertindak sebagai agen diberlakukan sebagai konsinyasi Penjualan kepada perantara pendapatan diakui atas dasar garis lurus selama periode. Jika beda dari waktu ke waktu diakui atas dasar penjualan yang dikirimkan Langganan publikasi Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Contoh Perusahaan tambang memiliki perjanjian untuk menjual barang dengan pengiriman ditangguhkan kepada sebuah perusahaan pembangkit listrik. Dalam perjanjian tersebut perusahaan menagih sebesar 10 milyar untuk pengiriman 60.000 ton batubara. Pengiriman dilakukan atas permintaan perusahaan pembangkit. Sampai akhir periode pelaporan jumlah yang telah dikirimkan sebanyak 4.000 ton. Perusahaan majalah menerima langganan pada tanggal 1 Juli sebanyak 600ribu. Tanggal pelaporan 31 Desember. Agen travel melalui internet menerima 20 juta dari pelanggan untuk memesan kamar di suatu hotel secara online. Komisi yang diperoleh sebesar 3 juta, sisanya diberikan kepada hotel. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Ilustrasi 1 Sebuah perusahaan menjual barang seharga $ 500 pada tanggal 5 Julli 2007. Meskipun pengiriman akan dilakukan sesegera mungkin, perusahaan telah memberikan pelanggan sebuah periode kredit bebas bunga selama12 bulan. Nilai wajar dari piutang $ 2,294. Dengan kata lain, jika perusahaan berusaha untuk menjual utang ini ke perusahaan anjak utang itu akan mengharapkan untuk menerima $ 2,294 bukan $ 2,500. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ilustrasi 1… Lanjutan Saldo senilai $206 merupakan pendapatan bunga. Oleh karena itu perusahaan harus membagi $2,500 antara pendapatan dan bunga. Pendapatan senilai $2,294 harus diakui pada tanggal 5 Juli 2007, dengan saldo $206 diakui sebagai pendapatan bunga selama periode kredit 12 bulan.

Ikatan Akuntan Indonesia Ilustrasi 2 Sebuah mobil dijual dengan harga $20,000 pada 1 Maret 2007 yang termasuk garansi produsen 2 tahun. Sebagai alat promosi, produsen menawarkan penundaan pembayaran yakni “beli sekarang, dibayar selama 12 bulan”. Produsen tutup buku pada 31 Desember. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ilustrasi 2… Lanjutan Langkah-langkah berikut ini digunakan untuk memperhitungkan penjualan: Membagi pembayaran $20,000 antara harga penjualan tunai dan bunga efektif; Mengakui harga tunai penjualan sebagai pendapatan pada tanggal 1 Maret; Mengakui pendapatan bunga untuk kredit 10 bulan diberikan dalam periode akuntansi dimana transaksi tersebut diakui; Mengakui bunga sisa 2 bulan pada periode berikutnya; Produksi dan penjualan biaya akan diakui pada periode yang sama dengan diakuinya penjualan kendaraan bermotor tersebut;

Ilustrasi 2… Lanjutan Provisi garansi akan dibentuk pada periode dimana penjualan mobil diakui pada nilai biaya yang diperkirakan muncul berdasarkan provisi garansi (sesuai dengan IAS 37 (Provisions, Contingent Liabilities, and Contingent Assets). Biaya yang terjadi terkait dengan garansi dibebankan pada provisi garansi selama provisi menutupi biaya. Jika terdapat kelebihan biaya, maka akan diakui pada laba atau rugi. Selanjutnya jika terdapat saldo provisi yang tersisa diakhir tahun kedua akan diakui pada laba dan rugi.

Ikatan Akuntan Indonesia Ilustrasi 3 Suatu entitas menyetujui kontrak senilai $210,000 yang bernilai tetap atas pemberian jasa. pada akhir tahun 2007, pada periode akuntansi pertama, kontrak tersebut ditaksir sepertiga selesai dengan biaya $45,000. Jika biaya hingga proyek tersebut selesai diperkirakan dengan andal sebesar $90,000, kontrak tersebut secara keseluruhan menguntungkan, karena pendaptan $210,000 melebihi total biaya yang dikeluarkan ($90,000 ditambah $45,000). Pendapatan yang diakui pada periode akuntansi pertama sebesar $70,000 atau sepertiga dari total pendapatan. Biaya yang diakui pada tahap ini adalah sepertiga dari total perkiraan biaya, yakni $45,000, hal ini sesuai dengan pendapatan yang diakui. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ilustrasi 3… Lanjutan Jika biaya hingga kontrak tersebut tidak dapat diperkirakan secara andal, maka hasil dari kontrak secara keseluruhan tidak dapat diperkirakan secara andal, dan pendapatan diakui jika biaya yang terjadi pasti dapat ditutupi oleh klien.

Ikatan Akuntan Indonesia Ilustrasi 4 Suatu entitas menjual kaset rekaman dari artis baru melalui beberapa toko ritel. Pemilik toko dapat mengembalikan kaset yang tidak terjual selama tiga bulan mulai dari tanggal pembelian. Hal ini dikarenakan pasar dari artis baru tersebut belum pernah memasuki industri rekaman sehingga belum tahu apakah penjualan kasetnya dapat sukses. Terdapat ketidakpastian dalam waktu penerimaan pendapatan dari toko ritel. Ketidakpastian ini hilang ketika toko berhasil menjual kaset atau periode tiga bulan telah terlampaui. Risiko dan penghargaan atas kepemilikan tidak diberikan kecuali toko ritel telah menjual kaset Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ilustrasi 4… Lanjutan Pendapatan harus diakui pada akhir masa pengembalian kaset, yakni tiga bulan, atau toko ritel telah menjual kaset lebih cepat (hal ini dapat didasarkan pada pengembalian per bulan yang diminta oleh toko ritel tersebut).

Ikatan Akuntan Indonesia Ilustrasi 5 Pada tanggal akhir periode akuntansi, suatu entitas memberikan kontrak sistem abru kepada klien pada harga yang telah disepakati yakni $800,000. harga tersebut termasuk layanan purna jual selama dua tahun kedepan. Layanan tersebut diperkirakan senilai $48,000 per tahun, dan entitas memperoleh laba kotor sebesar 20% pada kontrak layanan. Pendapatan layanan purna jual harus ditunda dan diakui selama dua tahun mendatang serta harus mencakup laba yang sering dihitung dengan mengacu pada kontrak yang serupa. Pendapatan yang ditangguhkan atas kontrak purna jual sebesar $60,000 (biaya dan 20% laba kotor atas harga jual) per tahun. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ilustrasi 5… Lanjutan Pendapatan yang akan diakui pada pemberian kontrak sistem senilai $680,000 ($800,000 – ( 2x$60,000)).

Ikatan Akuntan Indonesia Ilustrasi 6 Suatu swalayan memberikan poin keuntungan kepada pelanggan yang melakukan pembelanjaan dengan artu kredit swalayan. Setiap pembelian senilai $250 akan mendapatkan satu poin tanpa batas waktu pembelian. Swalayan memperkirakan nilai wajar dari setiap poin yakni $5 dan dalam satu periode, $250 juta dikenakan atas kartu kredit swalayan. Poin yang diberikan pada periode ini sebanyak 1 juta poin ($250 juta/$250) dengan nilai wajar $5 juta. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ilustrasi 6… Lanjutan Swalayan tersebut menunda pendapatan senilai $5 juta dan langsung mengakui sisanya, yakni $245 juta. Pendapatan yang tertunda akan diakui jika poin yang diberikan telah ditukarkan oleh pelanggan.

Ikatan Akuntan Indonesia Review 1 Salah satu dari kondisi yang harus terpenuhi untuk dapat mengakui pendapatan untuk transaksi yang melibatkan pemberian jasa adalah yang tahapan penyelesaian pada akhir peiode pelaporan dapat diukur secara andal. Manakah diantara metode di bawah ini yang dapat digunakan untuk menentukan tahapan penyelesaian suatu kontrak yang melibatkan pemberia jasa sesuai dengan IAS 18? Biaya yang terjadi pada suatu waktu merupakan persentase dari total estimasi biaya dari transaksi. Pembayaran diterima dimuka merupakan persentase dari nilai total piutang. Survei pekerjaan telah dilaksanakan Pendapatan pada suatu waktu dibagi dengan total pendapatan dari kontrak Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Review 2 Berdasarkan IAS 18, manakah dua pernyataan dari pernyataan-pernyataan berikut ini yang sesuai dengan pengakuan pendapatan yang melibatkan pemberian jasa? Nlai pendapatan dapat diukur secara andal. Suatu entitas tidak menahan keterlibatan manajerial ataupun pengendalian yang efektif atas transaksi. Risiko dan keuntungan signifikan telah ditransfer kepada pembeli. Biaya yang terjadi atas suatu transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi dapatt diukur secara andal. Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Review 3 Perusahaan “Pantang Mundur” menjual barang kepada pihak ketiga melalui agen. Selama tahun 2011, Pantang Mundur menawarkan barang kepada agen dengan harga jual $200,000. Agen tersebut menerima komisi sebesar 15%. Berdasarkan IAS 18, berapakah pendaparan yang diakui oleh Pantang Mundur dan agen pada laporan laba rugi tahun 2011? Pantang Mundur: $170,000; Agen: $25,200 Pantang Mundur: $200,000; Agen: $25,200 Pantang Mundur: $170,000; Agen: $30,000 Pantang Mundur: $200,000; Agen: $30,000 Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Review 4 Perusahaan “Konstan” menjual furnitur permium kepada pelanggannya pada 31 Desember 2011. Salah satu persyaratan penjualan menyatakan bahwa pembayaran jatuh tempo dalam wktu satu tahun dari tanggal pembelian. Konstan memiliki tingkat bunga sebesar 9%. Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh Konstan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011? $8,720 $ 7,339 Nol $80,000 Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Review 5 Perusahaan “Mau Kemana” memiliki kontrak penyediaan jada dengan pelanggannya untuk merawat sistem elektriknya. Pada tanggal 1 Oktober 2011 Mau Kemana menyepakati kontrak berjangka waktu 4 tahun senilai $145,000 dengan pelanggan utamanya. Biaya yang terjadi selama kontrak dijalankan diperkirakan senilai $51,333. Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh perusahaan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011? $9.062,5 $38,500 $3,208 $12,833 Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Ikatan Akuntan Indonesia Review 6 Pada tanggal 1 Juli 2011, perusahaan “Oleng” menyediakan pelayanan sistem komputer kepada pekanggannya. Kontraknya menyebutkan bahwa perusahaan berkewajiban menyediakan sistem dan memberikan pelayanan purna jual selama 12 bulan dengan total nilai kontrak sebesar $800,000. Oleng memperkirakan biaya penyediaan layanan purna jual senilai $120,000 dengan keuntungan sebesar 50%. Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh Oleng pada laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011? $620,000 $800,000 $710,000 Nol Hendang Tanusdjaja (djaja99@yahoo.com)

Main References Intermediate Accounting, IFRS Edition, Kieso, Weygandt, Warfield, John Willey son, 2010. International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales Standar Akuntansi Keuangan Dewan Standar Akuntansi Keuangan

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com Akuntan Profesi untuk Mengabdi pada Negeri TERIMA KASIH Dwi Martani 081318227080 martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/