ISAK 11 DISTRIBUSI ASET NON-KAS KEPADA PEMILIK

Ruang Lingkup Akuntansi dan pengungkapan atas hibah pemerintah Pengungkapan atas bentuk lain bantuan pemerintah

Ruang Lingkup – Tidak Termasuk Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibah pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan dampak dari perubahan harga atau informasi tambahan yang memiliki sifat serupa Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitas dalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan laba atau rugi kena pajak, atau dalam bentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitas pajak penghasilan Partisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas

Definisi Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansi pemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupun internasional Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik kepada satu entitas atau beberapa entitas yang memenuhi kualifikasi tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikan secara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhi kondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/atau pembangunan infrastruktur di daerah yang sedang berkembang atau pemberlakuan batasan perdagangan terhadap pesaing

Definisi (2) Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalam bentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masa depan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi entitas tersebut, tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang memadai bagi entitas dan transaksi dengan pemerintah yang tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan normal

Definisi (3) Hibah yang terkait dengan aset hibah pemerintah yang kondisi utamanya adalah bahwa entitas yang memenuhi syarat harus melakukan pembelian, membangun atau membeli aset jangka panjang. Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan dengan membatasi jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut diperoleh atau dimiliki Hibah yang terkait dengan penghasilan hibah pemerintah selain yang terkait dengan aset

Kriteria – Pengakuan Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai: entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebut, dan hibah akan diterima Hibah pemerintah berbentuk: Penerimaan kas Penerimaan aset selain kas Pengampunan utang Pemberian pinjaman dengan tingkat bunga di bawah tingkat bunga pasar

Ketentuan – Pengakuan Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi dengan hibah Dua pendekatan pengakuan pendekatan: pendekatan modal, hibah diakui diluar laba rugi, dan pendekatan penghasilan, hibah diakui dalam laba rugi selama satu periode atau lebih.

Alasan – Pendekatan Pendekatan modal  luar laba rugi Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada pembayaran kembali Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya Pendekatan penghasilan  dalam laba rugi Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi kewajiban) Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal Pendekatan penghasilan yang digunakan

Alasan – Pendekatan Pendekatan modal  luar laba rugi Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada pembayaran kembali Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya Pendekatan penghasilan  dalam laba rugi Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi kewajiban) Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal Pendekatan penghasilan yang banyak dibahas dalam PSAK namun disebutkan dapat diakui sebagai laba komprehensif. PSAK tidak menyebutkan accounti ekuitas donasi untuk mencatat hibah ini.

Pendekatan Penghasilan Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar yang sistematis dan rasional selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasikan dengan hibah  akriual, kecuali tidak ada dasar untuk alokasi hibah. Hibah aset yang dapat disusutkan biasanya diakui dalam laba rugi selama periode dan dalam proporsi pengakuan beban penyusutan aset. Hibah aset yang tidak dapat disusutkan yang mensyaratkan pemenuhan kewajiban tertentu, diakui dalam laba rugi selama periode terjadinya biaya untuk memenuhi kewajiban. Misalnya, hibah tanah mensyaratkan pendirian bangunan di lokasi tersebut  mengakui hibah dalam laba rugi selama umur manfaat bangunan

Hibah Pemerintah – Pengakuan Hibah pemerintah yang menjadi piutang entitas sebagai kompensasi atas beban atau kerugian yang telah terjadi atau dalam rangka dukungan keuangan segera kepada entitas tanpa beban terkait di masa yang akan datang, diakui dalam laba rugi pada periode hibah tersebut menjadi piutang. Piutang  Hibah pemerintah dalam rangka dukungan keuangan segera kepada entitas. Pengkuan hibah dalam laba rugi pada periode entitas memenuhi kualifikasi untuk menerima hibah dengan pengungkapan yang cukup.

Hibah Pemerintah – Aset Nonmoneter Nilai wajar aset nonmoneter dapat ditentukan Aset dan hibah pada nilai wajar Alternatif Aset dan hibah pada jumlah nominal

Aset Nonmoneter Hibah pemerintah yang terkait dengan aset, termasuk hibah nonmoneter pada nilai wajar, disajikan dalam laporan posisi keuangan, baik disajikan sebagai penghasilan ditangguhkan atau hibah tersebut dicatat sebagai pengurang nilai tercatat aset. Pengakuan sebagai pengurang nilai tercatat aset membuat nilai aset lebih kecil sehingga beban depresiasi di masa depan lebih kecil  pengakuan pendapatan hibah melalui depresiasi yang lebih kecil.

Hibah Pemerintah – Penyajian Hibah pemerintah terkait dengan aset Penghasilan ditangguhkan, atau Pengurang jumlah tercatat aset Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan Pendapatan (laba rugi), atau Pengurang beban

Aset Nonmoneter Diterima hibah sebesar berupa peralatan sebesar 10m. Peralatan tersebut diestimasi memiliki masa manfaat 5 tahun. Peralatan 10m Pendapatan hibah ditangguhkan 10m Beban Depresiasi 2m Akumulasi Depresiasi 2m Pendapatan hibah ditangguhkan 2m Pendapatan hibah 2m

Aset Nonmoneter Diterima hibah sebesar 10 m berupa bahan untuk pembangunan gudang perusahaan. Total nilai gudang perusahaan adalah 90m ditambah 10m hibah pemerintah. Gudang didepresiasikan 10 tahun Alternatif 1 Gudang 100 Kas 90 Pendapatan hibah ditangguhkan 10m Beban Depresiasi 1m Akumulasi Depresiasi 1m Pendapatan hibah ditangguhkan 1m Pendapatan hibah 1m Alternatif 2 Gudang 90m Kas 90m Beban Depresiasi 0,9m Akumulasi Depresiasi 0,9m

Aset Nonmoneter Diterima hibah secara tunai sebesar 100juta sebagai bentuk reward perusahaan dalam upaya melakukan pelestarian lingkungan. Selama tahun tersebut pengeluaran biaya pelestarian lingkungan 900jt. Alternatif 1 Kas 100jt Pendapatan hibah 100jt Alternatif 2 Kas 100jt Beban pelestarian 100jt

Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali Diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi (prospektif) Hibah pemerintah terkait dengan aset Mengurangi penghasilan ditangguhkan, atau Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan tambahan seandainya tidak ada hibah, diakui segera dalam laba rugi) Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan Saldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi Jika melebihi, diakui segera dalam laba rugi

Bantuan Pemerintah Tidak memiliki nilai memadai, misal saran teknis dan pemasaran cuma-cuma Tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan normal, misal kebijakan pengadaan yang menghasilkan sebagian penjualan entitas

Pengungkapan Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah pemerintah, termasuk metode penyajian Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalam laporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan pemerintah yang mana entitas memperoleh manfaat langsung atas bantuan tersebut Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui

Tanggal efektif dan Ketentuan Transisi 1 Januari 2012 Penerapan dini diperkenankan Ketentuan transisi Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25), atau Diterapkan prospektif untuk hibah yang menjadi tagihan atau harus dibayar kembali setelah tanggal efektif

Ilustration 1 Berikut bantuan pemerintah yang akan diakui dalam laporan laba rugi sesuai dengan PSAK 61 : Pemerintah memberikan hibah suatu entitas yang mengelola pendidikan anak cacat. Sumbangan diberikan dalam bentuk dana untuk pendirian awal entitas. Hibah tersebut diberikan tanpa satu prasyarat tertentu. Hibah tersebut diakui semuanya saat telah terutang, Piutang xxx Pendapatan hibah xxx

Ilustration 1 Sebuah perusahaan perusahaan membuat pabrik di lokasi yang penganggurannya banyak. Untuk itu pemerintahan memberikan hibah sebesar 80 milyar jika dapat memperkerjakan 400 orang selama 4 tahun. Kemungkinan besar 40 milyar dapat diterima segera dan sisanya akan terutang 4 tahun ke depan. Jika ada kepastian bahwa persyaratant ersebut dapat dipenuhi maka hibah tersebut diakui selama 4 tahun., saat entitas tersebut mempekerjakan 400 orang sesuai dengan ketentuan yang dipersyaratkan. Piutang 80 Pendapatan hibah ditangguhkan 80 Kas 40 Piutang 40 Pendapatan ditangguhkan 20 Pendapatan hibah 20

Ilustration 1 Sebauh lembaga riset pertanian, diberikan hibah dalam bentuk tanah untuk membangun laboratorium untuk menemukan bibit unggul. Grant diberikan terkait dengan aset non moneter. Pendapatan akan diakui bersamaan dengan konstruksi laboratorium. Waktu pengakuannya dipengaruhi prasyarat pemberian hibah tanah tersebut. Tenaga konsultan gratis diberikan oleh pemerintah untuk membantu entitas untuk mengembangkan entitas dalam pemasran dan teknologi. Tenaga konsultan merupakan hibah yang nilainya tidak dapat diukur manfaatnya secara handal, karenanya tidak diakui.

Ilustration 2 Entitas membeli peralatan sebesar 300 juta pada 1 Januari 2012. Mesin tersebut didepresiasi dengan metode garis lurus selama 5 tahun tanpa nilai sisa. Pada 1 Januari entitas menerima hibah dari pemerintah untuk membantu pendanaan pembelian peralatan tersebut sebesar 50 juta. Dengan menggunakan metode nett, hibah tersebut akan disajikan dalam laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb: Laporan posisi keuangan Peralatan : Harga perolehan 250 juta Depresiasi (50) juta Nilai buku 200 juta Jurnal Peralatan 250 Kas 250 Beban Depresiasi 50 Ak. Depresiasi 50 Statement of comprehensive income Beban : Depresiasi 50 juta

Ilustration 2 Dengan menggunakan metode gross, hibah tersebut akan disajikan dalam laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb: Laporan posisi keuangan Peralatan : Harga perolehan 300 juta Depresiasi (60) juta Nilai buku 240 juta Pendapatan ditangguhkan 50 Amortisasi (10) Pendapatan ditangguhan 40 Jurnal Peralatan 300 Kas 300 Kas 50 Pendapatan ditangguhkan 50 Beban Depresiasi 60 Ak. Depresiasi 60 Pendapatan ditangguhkan 10 Pendaptan hibah 10 Statement of comprehensive income Beban : Depresiasi 60 jt Pendapatan hibah 10

Review 1 Which TWO of the following statements are correct according to IAS20 Government grants and government assistance? Any adjustment needed when a government grant becomes repayable is accounted for as a change in accounting estimate In respect of loans from the government at an interest rate of 0%, an imputed interest charge should be made in profit or loss Where conditions apply to a government grant, it should only be recognized when there is reasonable assurance that the conditions will be met A government grant should not be recognized until it is received in cash

Review 2 The Cuanza Company purchased a major new piece of machinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will depreciate this machinery on a straight line basis over its useful life of 10 years, assuming a zero residual value. Also on 1 January 20X8 the company received a government grant of CU1 million to help finance this machinery. According to IAS20 Government grants and government assistance, which, if either, of the following methods would be an acceptable treatment of this machinery and the related government grant in the company's statement of financial position at 31 December 20X

Review 2 Method 1 only Method 2 only Neither method Method 1 or Method 2

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com Akuntan Profesi untuk Mengabdi pada Negeri TERIMA KASIH Dwi Martani 081318227080 martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/