Beams, Advanced Accounting 10e, Ch. 15 1/13/2018 Mitra by Jeanne M. David, Ph.D., Univ. of Detroit Mercy to accompany Advanced Accounting, 10th edition by Floyd A. Beams, Robin P. Clement, Joseph H. Anthony, and Suzanne Lowensohn © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-1 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 1

Mitra: Tujuan Memahami karakteristik hukum kemitraan. Memahami valuasi investasi awal dan pencatatan. Memahami sifat beragam perjanjian pembagian laba dan rugi serta perhitungannya. Nilai investasi mitra baru dalam kemitraan yang ada. Nilai saham mitra pada saat pensiun atau kematian. Memahami batas tanggung jawab karakteristik kemitraan © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-2

Mitra RUPA "Revised Uniform Partnership Act“ 1. Teori entitas: mitra mereka bagian dari kemitraan, tetapi tidak aset individu 2. pemisahan: mitra dapat memisahkan tanpa pembubaran 3. mitra memiliki lembaga saling menguntungkan Kewajiban yang tak terbatas © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-3

Artikel Kemitraan Produk atau jasa, bidang usaha Hak & tanggung jawab mitra Investasi awal dan nilai yang diberikan untuk investasi non-kas Kondisi investasi tambahan penarikan aset Pembagian laba rugi prosedur pembubaran © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-4

Pelaporan Kemitraan Pelaporan keuangan harus disediakan untuk kebutuhan : - mitra - Kreditur kemitraan - IRS © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-5

Investasi awal Cash XXX Amy Capital Paul Capital Suatu mitra dimulai oleh Amy and Paul, masing-masing dengan investasi uang tunai. Jika mereka berinvestasi aset lainnya, nilai aset tersebut harus disepakati terlebih dahulu. Cash XXX Equipment Land Paul Capital © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-6

Investasi awal dengan Bonus atau Goodwill Investasi awal mitra, pada nilai wajar, tidak akan mewakili kepemilikan mereka. bakat individu koneksi bisnis Basis Pelanggan Metode memilih mitra Metode bonus Penyesuaian dalam rekening modal Meode Goodwill Goodwill is dicaata pada buku © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-7

Investasi awal dengan Bonus Diterima total nilai wajar yang dibagi, seperti yang diinginkan, antara mitra Cola berinvestasi tanah dan bangunan senilai $10 and $40. Crown berinvestasi uang tunai dan persediaan senilai $7 and $35. Sepakat untuk membagi secara seimbang : (10 + 40 + 7 + 35) / 2 = $46 masing-masing Cash 7 Inventory 35 Land 10 Building 40 Cola Capital 46 Crown Capital © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-8

Investasi awal dengan Goodwill Jika Cola dan Crown setuju untuk membagi secara seimbang, menggunakan total yang lebih besar dari nilai perusahaan yang tersirat. Milik Cola: (10 + 40) / 50% = $100 Milik Crown : (7 + 35) / 50% = $84 Nilai perusahaan yang tersirat $100 Cola's 50%(100) $50 He invests: Land $10 Building $40 $50 Crown's 50%(100) $50 He invests: Cash $7 Inventory $35 $42 Goodwill $8 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-9

Pencatatan awal dengan Goodwill Land 10 Building 40 Cola Capital 50 (untuk mencatat investasi Cola) Cash 7 Inventory 35 Goodwill 8 Crown Capital (untuk memcatat investasi Crown dan goodwill) © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-10

Rekening (akun) mitra Modal Penarikan Menaikan modal investasi Masing-masing mitra memiliki akun sendiri untuk : Modal Pengambilan pribadi (prive) Penarikan Menaikan modal investasi prive dan penarikan ditutup dengan modal Ikhtisar pendapatan dan ikhtisar biaya ditutup dengan modal. © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-11

contoh Jurnal penutup mitra Prive / Penarikan ditutup denagn akun modal individu. Amy Capital XXX Amy Drawings (prive) XX Amy Withdrawals (penarikan) (Meurunkan modal Amy untuk modal dan penarikan) Paul Capital Paul Drawings Income Summary Profit (untuk membagi laba antara Amy and Paul) Penghasilan dibagi antara mitra. Kerugian akan menyebabkan pencatatan yang terbalik. Hal ini dimungkinkan untuk beberapa mitra untuk memiliki kerugian sementara lainnya memiliki keuntungan. © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-12

Laporan Perubahan Ekuitas Mitra Modal awal + penambahan modal – prive dan/atau penarikan + laba atau – rugi = modal akhir © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-13

Pembagian laba dan rugi Partnerships Pembagian laba dan rugi © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-14

Perjanjian pembagian laba/rugi Bentuk kemitraan harus jelas menyatakan cara mendistribusikan keuntungan dan distribusi kerugian. Hal-hal yang biasanya diperhatikan : Pemberian bonus Pemberian gaji Pemberian bunga atas modal investasi Berdasarkan rata-rata, awal atau akhir saldo modal Pembagian jumlah saldo © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-15

Pemberian bonus dan gaji Pemberian bonus seringkali didasarkan pada keuntungan kemitraan dan mungkin sebelum atau setelah : (a) Pemberin gaji dan (b) bonus. Jika bonus adalah setelah kedua : Bonus = b% x (Net Income – Pemb. gaji– Bonus) Pemberian gaji umumnya telah ditentukan jumlah © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-16

Pemberian bunga dan modal Pemberian bunga umumnya didasarkan pada besaran modal mitra Awal tahun saldo modal Rata-rata* saldo modal satu tahun Saldo rata-rata tertimbang akhir* saldo modal Saldo awal– penarikan + investasi * prive periodik sering diabaikan, meskipun penarikan dianggap © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-17

Pengalokasian Pendapatan Pemberian kepada mitra untuk bonus, gaji dan bunga dialokasikan kepada mereka, apakah keuntungan atau tidak. Sisa laba (atau defisit) kemudian dibagi sesuai proporsi yang telah disepakati. Ini adalah prosedur umum. bentuk kemitraan memberikan persyaratan khusus . © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-18

contoh: pembagian laba Tom and Betty setuju untuk membagi laba dan rugi: Tom and Betty diberi $60 and $30 untuk gaji Betty memiliki bonus of 50% atas laba jika nilainya lebih $500 Masing-masing diberi bunga 10% modal awal Tom Capital, 1/1 $400 Betty Capital, 1/1 $350 Saldo laba rugi dibagiTom 60%, Betty 40%. Laba mitra adalah $660 selama setahun. © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-19

Pembagian laba $660 Total Tom Betty Net income $660 Salary allowance   Total Tom Betty Net income $660 Salary allowance (90) $60 $30 Bonus allowance (80) 80 Interest allowance (75) 40 35 Subtotal $415 Split 60:40 (415) 249 166 Allocated net income $0 $349 $311 Bonus = 50%(660 - 500) = 80 Tom Interest = 10%(400) = 40 Betty Interest = 10%(350) = 35 60%(415) = 249; 40%(415) = 166 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-20

Pembagian laba $180 Asumsi sebaliknya bahwa pendapatan hanya $180. Bonus = nol, pendapatan tidakmelebihi batas yang ditentukan Tom Interest = 10%(400) = 40 Betty Interest = 10%(350) = 35 60%(-45) = -27; 40%(-45) = -18   Total Tom Betty Net income $120 Salary allowance (90) $60 $30 Bonus allowance Interest allowance (75) 40 35 Subtotal, deficit ($45) Split 60:40 45 (27) (18) Allocated net income $0 $73 $47 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-21

Menambah Mitra Baru Partnerships © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-22

Menambah mitra baru Mitra saat ini memberikan bunga pada mitra baru. Mitra baru membeli bunga dari mitra yang sudah ada. Metode goodwill Metode Bonus Mitra baru berinvestasi langsung dalam kemitraan. Metode Goodwill © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-23

Penempatan Assignment memberikan pada penerima hak untuk membagi laba dimasa datang dan membagi aset pada saat likuidasi Bukan mitra Tidak ada pembagian dalam manajemen Old Partner Capital (lama) XXX Assignee Capital © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-24

Membeli dari mitra: sederhana Alfano and Bailey memiliki saldo modal masing-masing $50 dan masing-masing mempunyai 50% interest in the firm. Cobb membeli setengah bunga milik Alfano $25. Alfano Capital 25 Cobb Capital   Before After Capital Share Alfano $50 50% $25 25% Bailey 50 Cobb 25 Total $100 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-25

Membeli dari mitra : Goodwill Don and Ed memiliki modal $50 and $40 dengan masing-masing bunga 50%. Fay akan membayar $60 secara langsung kepada mitra dan menerima bunga 50% dari perusahaan. Don and Ed masing-masing memiliki 25%. Aset pada nilai wajar Goodwill naik, modal Don & Ed masing-masing $15. Implied value of firm, $60/.50 120 Old capital, $50 + 40 90 Goodwill 30 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-26

Goodwill Revalues Capital   Before Revaluation After revaluation Transfer Final Don $50 $15 $65 ($35) $30 Ed 40 15 55 (25) 30 Fay 60  60 Total $90 $120 Kira-kira, Fay membayar $35 untuk Don dan $25 untuk Ed. Jika mitra tidak ingin menyelaraskan modal, maka modal Don and Ed masing-masing akan dikurangi $30 dipindah $60 untuk Fay. © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-27

Membeli dari mitra: Bonus Jika Don and Ed telah memutuskan tidak menilai kemabli aset atau mencatat goodwill, metode bonus yang digunakan. Modal Fay adalah 50%(90) = $45. Akun modal Don and Ed disesuaikan dengan saldo baru 25%(90) = $22.5 Before Transfer Final Don $50 ($27.5) $22.5 Ed 40 (17.5) 22.5 Fay   45.0  45.0 Total $90 $90.0 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-28

Memcatat pembelian dari mitra memcatat masuknya Fay, dibawah metode goodwill and bonus: Goodwill 30 Don Capital 15 Ed Capital 35 25 Fay Capital 60 (Goodwill method, aligning capital accounts) Don Capital 27.5 Ed Capital 17.5 Fay Capital 45 (Bonus method, aligning capital accounts) © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-29

Investasi bisnis: Goodwill Andrew and Boyles memiliki saldo modal $40 and $40 and dibagi sama dalam perusahaan. Criner akan masuk dengan investasi $50 tunai. Ketiganya akan membagi sama. Aset bersih dengan nilai wajar; goodwill akan dicatat. Implied value of firm, $50/(1/3)   $150 Old capital, $40 + 40 $80 Additional investment 50 130 Goodwill $20 Criner: $130*1/3 = $43.3, tetapi dia membayar $50 … sehingg goodwill milik mitra lama. Nilai perusahaan tersirat didasarkan pada investasi Criner ini. © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-30

Investment and Goodwill Add to Capital (Goodwill to Old Partners)   Before Revalu-ation After re-valuation Investment Final Andrew $40 $10 $50 Boyles 40 10 50 Criner Total $80 $100 $150 Modal awal $80, naik $20 oleh goodwill dan $50 investasi tunai . © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-31

Investasi bisnis : Goodwill Andrew and Boyles memiliki saldo modal $40 and $40 and dibagi sama dalam perusahaan. Criner akan masuk dengan investasi $50 tunai. Criner akan memberikan 40% bagian; Andrew and Boyles masing-masing akan memiliki 30%. Aset bersih dengan nilai wajar; goodwill akan dicatat. Implied value of firm, $80/(.60)   $133.3 Old capital, $40 + 40 $80 Additional investment 50 130.0 Goodwill $3.3 Criner: $130*40% = $52, tetapi dia membayar $50 … jadi goodwill milik mitra baru. Nilai perusahaan tersirat didasarkan pada modal mitra lama 'dan mempertahankan bunga © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-32

Investment and Goodwill Add to Capital (Goodwill to New Partner)   Before Revalu-ation After re-valuation Investment Final Andrew $40 $40.0 Boyles 40 40.0 Criner $3.3  3.3 $50 53.3 Total $80 $83.3 $133.3 Modal awal $80, naik $3.3 oleh goodwill dan $50 investasi tunai. © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-33

Investasi bisnis : Bonus Andrew and Boyles memutuskan tidak menilai kembali aset bisnisnya, and Criner investasi $50 tunai dengan bunga 1/3. Modal baru Criner = 1/3 dari total $130. Sejak ia berinvestasi dengan uang tunai $ 50 untuk aset $ 52, $ 2 bonus akan ditransfer dari mitra lama. Before Investment Bonus Final Andrew $50 ($1) $49 Boyles 40 (1) 39 Criner   2  52 Total $90 $130 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-34

Mencatat investasi dalam Business Mencatat investasi Criner, dibawah metode goodwill and bonus: Goodwill 20 Andrew Capital 10 Boyles Capital Cash 60 Criner Capital (Goodwill method, goodwill to old partners) Cash 50 Andrew Capital 1 Boyles Capital Criner Capital 52 (Bonus method, bonus to new partner) © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-35

Kematian atau Pensiun dari Partner Partnerships Kematian atau Pensiun dari Partner © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-36

Pemisahan Nilai perusahaan, sesuai dengan RUPA, adalah lebih besar dari : Nilai Liquidasi Nilai pejualan sebagai a going concern tanpa pemisahan mitra Membayar mitra yang ada : Sama untuk modal yang ada Lebih dari modal yang ada goodwill or bonus tersirat untuk mitra yang ada Kurang dari modal yang ada Penulisan aset yang terlalu tinggi, atau bonus untuk mitra yang tersisa © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-37

Mitra terbatas Partnerships © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-38

Mitra terbatas Kemitraan terbatas harus memiliki satu atau lebih mitra umum Mitra terbatas Diluar dari partisipasi manajemen terbatas Perjanjian kemitraan penulisan, Penandatangan dan pengajuan © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-39

Copyright © 2009 Pearson Education, Inc. Publishing as Prentice Hall All rights reserved. No part of this publication may be reproduced, stored in a retrieval system, or transmitted, in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording, or otherwise, without the prior written permission of the publisher. Printed in the United States of America. Copyright © 2009 Pearson Education, Inc.   Publishing as Prentice Hall © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-40