KEMENTERIAN KEUANGAN RI 2011 Program Percepatan Akuntabilitas Pemerintah Kementerian Keuangan RI AKUNTANSI EKUITAS KEMENTERIAN KEUANGAN RI 2011

EQUITY FINANCING Saham dan penerbitan saham Treasury stock Stock right, warrant, options Accounting For Stock Based Compensation Stock Conversion Factor Affecting Retained Earning Divident Other Equity items

Jenis saham Saham Biasa ( Common Stock) Saham Preferrent ( Preferred Stock) 1. Cumulative & Non Cumulative 2. Participating Preferred Stock 3. Convertible Preferred Stock 4. Callable P.S  opsi ada di issuer/perusahaan 5. Redemable P.S  opsi ada di holder(Pemegang saham)

Penerbitan (menjual) Saham Dijual tunai Dijual dengan pembayaran bertahap Ditukar dengan harta non cash Ditukar dengan perusahaan ( dalam penggabungan usaha

Penerbitan Saham PT ABC Saham

Tanggal Account Debit Kredit April 1 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar saham nominal $1/lb dengan harga $45,000 PT A Saham $1 $45,000 Kas bertambah $ 45,000 Saham yang beredar bertambah $ 4,000 Agio Saham bertambah $ 41,000 Tanggal Account Debit Kredit April 1 Kas $ 45,000 Common Stock $ 4,000 Premium on Common Stock $ 41,000

Tanggal Account Debit Kredit April 1 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar saham nominal $1/lb dengan harga $4,000 PT A Saham $1 $4,000 Kas bertambah $ 4,000 Saham yang beredar bertambah $ 4,000 Tanggal Account Debit Kredit April 1 Kas $ 4,000 Common Stock $ 4,000

Tanggal Account Debit Kredit April 1 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar saham nominal $1/lb dengan harga $3,600 PT A Saham $1 $3,600 Kas bertambah $ 3,600 Memberi discount $ 400 Saham yang beredar bertambah $ 4,000 Tanggal Account Debit Kredit April 1 Kas $ 3,600 Discount on Common Stock $ 400 Common Stock $ 4,000

Tanggal Account Debit Kredit April 1 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar saham tanpa nominal dengan harga $45,000 PT A Saham $45,000 Kas bertambah $ 45,000 Saham yang beredar bertambah $ ? Tanggal Account Debit Kredit April 1 Kas $ 45,000 Common Stock $ 45,000

Menjual saham dengan pesanan Order 5000 lb Saham $1 @ $12.5 PT ABC Saham $31,250

Stock Subcription Receivable $62,500 Common Stock Subscribed 5,000 PIC Pada tanggal 1 November 2002 PT. A menerima order / pesanan 5.000 lembar saham nominal $1 per lembar dengan harga $12.5/lembar. Saat itu diterima down Payment 50 %. Tanggal Account Debit Kredit 2002 Nov. 1 Stock Subcription Receivable $62,500 Common Stock Subscribed 5,000 PIC 57,500 Kas 31,250

Stock Subscription Rec. Common Stock Subscribed 2,500 Common stock Pada tanggal 1 Desember 2002 PT. A menerima sisa harga untuk 2.500 lembar. Selanjutnya diserahkan 2,500 lembar saham ke pemesan. Tanggal Account Debit Kredit 2002 Des. 1 Cash 15,625 Stock Subscription Rec. Common Stock Subscribed 2,500 Common stock

Bagaimana jika ada yang gagal membayar Seluruh uang yang diterima dikembalikan Seluruh uang yang diterima tidak dikembalikan, melainkan dianggap kedaluarsa Uang yang diterima dikembalikan setelah dikurangi dengan jumlah tertentu Pemesan saham diberikan saham sesuai dengan yang telah dibayar.

Jurnal PIC 28,750 Stock Subscribed 2,500 Kas 15,625 Receivable 15,625

Jurnal PIC 28,750 Stock Subscribed 2,500 Kas 15,000 Receivable 15,625 PIC dari Pesanan gagal 625

Tanggal Account Debit Kredit 2002 Land 10,000 Common Stock 100 PIC 200 lembar saham biasa nominal $.5/lembar ditukar dengan tanah. Saham perusahaan diperdagangkan di bursa dengan harga $50 Saham (200 lb, $.5/lb, Hg pasar $50/lb) Perusa- haan Tanah Tanggal Account Debit Kredit 2002 Land 10,000 Common Stock 100 PIC 9,900

Tanggal Account Debit Kredit 2002 Land 12,000 Common Stock 100 PIC…. 200 lembar saham biasa nominal $.5/lembar ditukar dengan tanah. Saham perusahaan tidak diperdagangkan di bursa sementara itu harga pasar tanah lebih dapat dipercaya yaitu $12,000 Saham (200 lb, $.5/lb) Perusa- haan Tanah =$12,000 Tanggal Account Debit Kredit 2002 Land 12,000 Common Stock 100 PIC…. 11,900

Tanggal Account Debit Kredit 2002 Salaries Expense 5,000 Common Stock 100 lembar saham biasa nominal $.5/lembar diserahkan ke salah satu karyawan sebagai pembayaran gaji. Saham perusahaan diperdagangkan di bursa dengan harga $50/lembar. Tanggal Account Debit Kredit 2002 Salaries Expense 5,000 Common Stock 50 PIC 4,950

Treasury Stock Saham Perusahaan yang pernah diterbitkan dan sekarang dibeli kembali oleh perusaaan PT. ABC Pemegang saham PT ABC Saham PT ABC Saham

PT. ABC Pemegang saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham

PT. ABC Pemegang saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham PT ABC Saham Transaksi modal sehingga tidak menimbulkan laba atau rugi

Treasury Stock/Saham Perbendaharaan Treasury stock bukanlah harta Tidak ada laba/rugi yang ditimbulkan oleh TS Retained Earning dapat berkurang tapi tak dapat naik karena transaksi TS

III-23 Metode Pencatatan METODE COST METODE NILAI NOMINAL AKM-2 Ekuitas Metode Pencatatan METODE COST METODE NILAI NOMINAL Margono III-23

METODE COST 1. Pada saat dibeli, treasury stock dicatat sebesar cost 2. Pada saat treasury stock dijual bandingkan antara harga jual dengan costnya A. Harga jual = cost Selisihnya dicatat sebagai Agio B. Harga jual > cost Selisihnya mengurangi Agio dan laba ditahan B. Harga jual < cost

PT. ABC menerbitkan 10,000 lembar saham nominal $1 dengan harga jual $15 per lembar Kas bertambah 10.000x $15 = $150,000 Modal saham bertambah 10.000x$1 = $10.000 Timbul agio 10.000x ($15-$1) = $140,000 Account Debit Kredit Cash $150,000 Common Stock/Modal saham $ 10,000 Paid In Capital in Exess of Par $140,000 Agio/Premium= Paid In Capital in Exess of Par

PT. ABC membeli kembali 1,000 lembar saham dengan harga beli $40 per lembar Treasury stock bertambah 1.000x $40 = $40,000 Kas berkurang = $40.000 Account Debit Kredit Treasury Stock $ 40,000 Kas $ 40,000 Treasury Stok Cash 40,000 40,000

Paid In capital From T. Stock 2,000 PT. ABC menjual 200 lembar Treasury Stock dengan harga jual $50 per lembar Account Debit Kredit Cash 10,000 Treasury Stock 8,000 Paid In capital From T. Stock 2,000 Cost

PT. ABC menjual 500 lembar Treasury Stock dengan harga $34 /lb Kas bertambah = $17.000 Treasury stock berkurang 500 lembar $ 40 =$20,000 Menerima uang dari pemegang saham $3,000 lebih kecil Account Debit Kredit Kas $ 17,000 Agio Treasury stock $ 2,000 Retained earning $ 1,000 Treasury stock $ 20,000 Treasury Stok Cash 40,000 40,000 $ 8,000 $ 10,000 Agio T S $ 2,000

Paid In capital From T. Stock 2,000 Retained Earning 1,000 PT. ABC menjual 500 lembar Treasury Stock dengan harga jual $34 per lembar Account Debit Kredit Cash 17,000 Paid In capital From T. Stock 2,000 Retained Earning 1,000 Treasury Stock 20,000

PT. ABC membatalkan 300 lembar Treasury Stock Account Debit Kredit Common Stock 300 Paid In capital in Excess of Par 4,200 Retained Earning 7,500 Treasury Stock 12,000

PT. ABC membatalkan 300 lembar Treasury Stock Account Debit Kredit Common Stock 300 Paid In capital in Excess of Par 4,200 Retained Earning 7,500 Treasury Stock 12,000 Cost

Metode Nilai Nominal 1. Pada saat dibeli treasury stock seolah terjadi penarikan saham Agio atau disagio saat penerbitan dikeluarkan dari account 2. Pada saat dijual treasury stock dicatat sebagai penerbitan saham Bandingkan antara harga jual dengan nilai nominal, jika Berbeda akan timbul agio atau disagio

Metode Nilai Nominal 1. Pada saat dibeli treasury stock seolah terjadi penarikan saham Bandingkan antara cost dengan Nilai nominal Cost < Nilai nominal Cost = Nilai nominal Cost > Nilai nominal Mengembalikan dana < nominal Mengembalikan dana = nominal Mengembalikan dana > nominal Catat selisihnya ke Disagio S.B/Agio TS Bebankan selisihnya ke Agio SB, R/E No Problem

Metode Nilai Nominal Bandingkan antara cost dengan Nilai nominal Cost < Nilai nominal Mengembalikan dana < nominal, Kenapa ? Dulu saham itu dijual di bawah nominal Dulu saham itu dijual tidak di bawah nominal Catat selisihnya ke Disagio SB dan jika masih ke Agio TS Catat selisihnya ke Agio TS

Metode Nilai Nominal Cost > Nilai nominal Mengembalikan dana > nominal, Kenapa ? Dulu saham itu dijual di atas nominal (ada Premium) Dulu saham itu dijual tidak di atas nominal Catat selisihnya ke Premium SB dan jika masih ke Laba ditahan Catat selisihnya ke Laba ditahan Kelebihan ini dianggap divident Kelebihan ini dianggap divident

Paid In Capital In Exess of Par 14,000 Retained Earning 25,000 Cash PT. ABC membeli kembali 1,000 lembar saham nominal $1/lembar dengan harga beli $40 per lembar. Harga jual saat diterbitkan dulu $15 per lembar Nilai nominal Account Debit Kredit Treasury Stock 1,000 Paid In Capital In Exess of Par 14,000 Retained Earning 25,000 Cash 40,000 Agio =1.000 ($15-$1) = $14,000

Paid In capital In Exess Of Par 9,800 PT. ABC menjual 200 lembar Treasury Stock dengan harga jual $50 per lembar Nominal Account Debit Kredit Cash 10,000 Treasury Stock 200 Paid In capital In Exess Of Par 9,800

Paid In Capital In Exess of Par 16,500 PT. ABC menjual 500 lembar Treasury Stock dengan harga jual $34 per lembar Account Debit Kredit Cash 17,000 Treasury Stock 500 Paid In Capital In Exess of Par 16,500 Agio = 500 ( $34 – $1)= $16,500 Harga jual

PT. ABC membatalkan 300 lembar Treasury Stock Account Debit Kredit Common Stock 300 Treasury Stock

Stock Right, Warrant and Option Hak yang diberikan ke para pemegang saham untuk membeli saham baru Surat berharga yang dijual oleh perusahaan /yang melekat pada surat berharga lain yang memberi hak untuk membeli saham Warrant Opsi untuk membeli saham perusahaan dengan harga tertentu yang diberikan ke officer atau karyawan Opsi

Stock Right Tak perlu ada jurnal

Stock Warrant Detachable Warrant Non detachable Warrant Warrant yang dapat dipisahkan dengan surat berharga lainnya Warrant yang tak dapat dipisahkan dengan surat berharga lainnya Warrant dicatat tersendiri Warrant tak dicatat tersendiri

DetachableStock Warrant PT. B menjual 1.000 saham prefent nominal $50/lembar dengan harga $58/lembar. Pemegang saham Preferrent diberikan warrant untuk membeli 1,000 lembar saham biasa nominal $2/ lembar dengan harga $25/lembar. Segera setelah itu harga pasar Saham Preferrent tanpa warrant $57/lembar, sementara itu warrant diperjualbelikan dengan harga $3/lembar. Warrant S.P $50 $58 Harga saham Dialokasikan Harga Jual $58 Harga warrant Perbandingan Harga pasar saham dan warrant

Alokasi Harga Jual dan Jurnal Warrant= ( 3:60) x $58 = $2,900 Nominal =$ 50,000 Saham = ( 57:60) x $58 = $55,100 Agio = $ 5,100 Account Debit Kredit Cash 58,000 Preferreed Stock PIC in Excess of Par -PS Stock Warrant 50,000 5,100 2,900

Jika warrant diexercise=1.000 lembar $25, par $2/lembar Account Debit Kredit Cash 25,000 Common Stock Warrant Common Stock 2,900 2,000 Paid In Capital In Exess of Par 25,900

Jika warrant tak diexercise Account Debit Kredit Stock Warrant 2,900 PIC From Expired Warrant

Jumlah opsi dapat berubah Stock Option Opsi untuk membeli saham perusahaan dengan harga tertentu yang diberikan ke officer atau karyawan Jumlah opsiTetap Stock Option Jumlah opsi dapat berubah

Cara pencatatan Metode nilai intrinsik Metode Fair Value Harga Opsi = ditentukan dengan formula tertentu Harga Opsi = selisih antara harga pasar saham dengan harga excercise

Fixed Option ( Metode nilai intrinsik) Selisih antara Harga pasar saham saat pemberian opsi dengan harga beli saham (exercise)

PT. A pada tanggal 1 Januari 2000 memberikan hak opsi untuk membeli 10 PT. A pada tanggal 1 Januari 2000 memberikan hak opsi untuk membeli 10.000 lembar saham PT. A dengan harga $50 per lembar ke pegawai yang tetap bekerja tiga tahun mulai 1 Januari 2000 s.d. 31 Desember 2002. Harga Pasar saham pada waktu itu $50.00 per lembar. Harga opsi = 10.000 x (50-50 = 0 Tidak ada jurnal

Metode Fair Value

PT. A pada tanggal 1 Januari 2000 memberikan hak opsi untuk memberli 10.000 lembar saham PT. A dengan harga $50 per lembar ke pegawai yang tetap bekerja tiga tahun mulai 1 Januari 2000 s.d. 31 Desember 2002. Opsi ini memiliki fair value $10 per lembar Opsi Karyawan Perusahaan Jasa Nilai opsi/Jasa = 10.000 x $10 = $ 100,000 Nilai opsi = Menunjukkan besarnya nilai jasa karyawan selama 3 tahun karena mereka harus kerja 3 tahun untuk mendapatkan opsi ini

Nilai opsi/Jasa = 10.000 x $10 = $ 100,000 Timbul Expense selama 3 tahun Timbulan setoran calon pemodal dalam bentuk jasa Account Debit Kredit Compensation Expense 33,333 Paid In Capital From Stock Option 3,333

Opsi yang berubah Lihat slide stock based compensation

Konversi Saham Preferent ke Saham Biasa Harga jual Prefered Stock Dulu dianggap harga pasar dari Saham biasa yang sekarang diserahkan Saham Biasa Pemegang Saham PT. A PT. A Saham Prefrerent

Konversi Saham Preferent ke Saham Biasa Harga jual Prefered Stock Dulu dianggap harga pasar dari Saham biasa yang sekarang diserahkan Harga jual SP > Nominal SB Harga jual SP < Nominal SB Selisihnya dianggap agio Selisihnya dibebankan Ke Retained earning

Convertible Preferred Stock Account Debit Kredit

Pembagian ke Pemegang saham berupa saham perusahaan Stock Divident Pembagian ke Pemegang saham berupa saham perusahaan Jumlahnya sedikit yaitu kurang dari 20 % Jumlahnya besar yaitu 20 % atau lebih dari saham yang beredar Dicatat sebesar harga pasar Dicatat sebesar nominal

Account Debit Kredit Pendapatan 100.000 Beban gaji 10,000 Pendapatan tahun itu $100,000 dan Beban gaji $10,000 serta beban lain-lain $2,000 Pendapatan Biaya gaji 10,000 100,000 Beban lain-lain Laba ditahan 2,000 88,000 Account Debit Kredit Pendapatan 100.000 Beban gaji 10,000 Beban Lain-lain 2,000 Laba ditahan 88,000

Account Debit Kredit Divident 20,000 Hutang divident 1 Des Perusahaan mengumumkan dividen $20,000, akan dibayar tanggal 27 Desember untuk pemegang saham yang tercatat tang 20 Desember Cash Hutang Divident 00 20,000 Divident Laba ditahan 20,000 88,000 Account Debit Kredit Divident 20,000 Hutang divident 1 Des

Account Debit Kredit Divident saham 5,000 Agio Saham 4,000 1 Des Perusahaan mengumumkan dividen saham 10 % dari saham beredar, akan diserahkan tanggal 27 Desember untuk pemegang saham yang tercatat tanggal 20 Desember. Saham yang beredar 10.000, nominal $1/lb dan saham ini harga pasarnya $5 Cash Hutang Divident 00 20,000 Divident Laba ditahan 20,000 88,000 Account Debit Kredit Divident saham 5,000 Agio Saham 4,000 Saham yang akan dibagi 1,000 1 Des

Account Debit Kredit Tidak ada jurnal Pada tanggal 20 Desember Saham yang akan dibagi Agio Sahamt 1,000 4,000 Divident saham Laba ditahan 5,000 88,000 Account Debit Kredit Tidak ada jurnal 2o Des

Account Debit Kredit Saham yang akan dibagi 1,000 Modal saham Pada tanggal 27 Desember Saham yang akan dibagi Agio Sahamt 1,000 1,000 4,000 Divident saham Modal saham 5,000 1,000 Account Debit Kredit Saham yang akan dibagi 1,000 Modal saham 27 Des

Account Debit Kredit Tidak ada jurnal 1 Des Perusahaan mengumumkan dividen $20,000, akan dibayar tanggal 27 Desember untuk pemegang saham yang tercatat tang 20 Desember Cash Hutang Divident 00 20,000 Divident Laba ditahan 20,000 88,000 Account Debit Kredit Tidak ada jurnal 20 Des

Account Debit Kredit Hutang divident 20,000 Cash Menutup Cash Laba ditahan 20,000 88,000 Account Debit Kredit Hutang divident 20,000 Cash 27 Des

Menutup Buku besar ( setelah laporan keuangan disusun) Cash Hutang Divident 20,000 20,000 20,000 Divident Laba ditahan 20,000 20,000 20,000 88,000 Account Debit Kredit Laba ditahan 20,000 Divident 31 Des