Laporan Keuangan Konsolidasi (Saat Pembelian) Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Laporan Keuangan Konsolidasi (Saat Pembelian)

Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi Di pandang dari segi hukum, perusahaan induk, sebagai Economic Unit Entity. perusahaan harus menyusun satu laporan keuangan yang mencakup perusahaan induk dan anak, yang disebut Consolidated Financial Statement. Proses Penyusunan Laporan Keuangan Laporan keuangan konsolidasi dapat disusun dari : Laporan Keuangan Individual. Neraca Saldo Individual.

Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account) Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening-rekening yang bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama. Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Worksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai, yaitu Laporan Keuangan Individual atau Neraca Saldo Individual.

Prosedurnya : Membuat jurnal eliminasinya Memasukkan semua pos-pos laporan keuangan/neraca saldo induk dan anak ke dalam kertas kerja Memasukkan pos-pos eliminasi ke dalam rekening dengan debit/kredit yang sesuai. Menghitung hak pemegang saham minoritas yang dapat terdiri atas modal saham, agio atau disagio saham dan laba ditahan. Menghitung seluruh data diatas untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi.

Worksheet atas dasar Laporan Keuangan Individual Laporan Laba Rugi Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi Induk Anak D K Lap. Laba Rugi Pendapatan xxx - Biaya Laba Hak Saham Minoritas (xxx) Laba Konsolidasi

Laporan Perubahan Ekuitas & Neraca Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi Induk Anak D K Lap. Perubahan Ekuitas Laba Ditahan Awal xxx Laba Tahun ybs. - Pembagian Deviden Laba Ditahan Akhir Neraca Aktiva Lancar Altiva Tetap Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Hak Saham Minoritas Total Passiva

Worksheet atas dasar Neraca Saldo Individual Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi Induk Anak D K Lap. Laba Rugi Pendapatan xxx - Biaya Aktiva Hutang Modal

Laporan Keuangan Konsolidasi – Saat Pembelian Penyusunan laporan keuangan konsolidasi saat pembelian tergantung : Besarnya Pemilikan Modal Saham Perusahaan anak oleh Induk Kemungkinannya : Perusahaan induk memiliki seluruh modal saham perusahaan. Perusahaan induk hanya memiliki sebagian modal saham perusahaan anak Besarnya Harga Perolehan Dibandingkan dengan Nilai Bukunya Kemungkinannya : Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku Harga Perolehan di atas Nilai Buku. Harga Perolehan di bawah Nilai Buku

Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku Contoh 1 : Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening PT. A PT. B Kas 500.000 175.000 Piutang Dagang 250.000 125.000 Persediaan Br. Dagangan 300.000 Aktiva Tetap (neto) 450.000 Total Aktiva 1.500.000 850.000 Hutang 600.000 400.000 Modal Saham Laba Ditahan 150.000 Total Passiva Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli seluruh modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 450.000. Maka :

Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B 450.000 Kas Jurnal Eliminasi : Modal Saham 300.000 Laba Ditahan 150.000 Investasi Saham PT. B 450.000

Worksheet Neraca Konsolidasi PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah) Rekening Lap. Keuangan Eliminasi L/K Konsolidasi Induk Anak D K Investasi Saham PT. B 450 - Kas 50 175 225 Piutang Dagang 250 125 375 Persediaan Br. Dagang 300 550 Aktiva Tetap (neto) 750 Total Aktiva 1.500 850 1.900 Hutang 600 400 1.000 Modal Saham PT. A 500 Modal Saham PT. B Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B 150 Total Passiva

Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 Rekening PT. B Kas 225.000 Piutang Dagang 375.000 Persediaan Br. Dagangan 550.000 Aktiva Tetap (neto) 750.000 Total Aktiva 1.900.000 Hutang 1.000.000 Modal Saham 500.000 Laba Ditahan 400.000 Total Passiva

Harga Perolehan di atas Nilai Buku Kadang perusahaan induk membeli saham perusahaan anak dengan harga di atas nilai buku. Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku tersebut harus diperlakukan secara tepat sesuai dengan penyebab terjadinya. Penyebab terjadinya hal tersebut dapat dikelompokkan sbb : Perusahaan anak menilai aktiva terlalu rendah. Perusahaan anak tidak mengakui goodwill yang ada. Perusahaan induk mau membeli dengan harga di atas nilai buku sebagai harga untuk dapat menguasai perusahaan anak.

Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Contoh 2 : Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening PT. A PT. B Kas 500.000 175.000 Piutang Dagang 250.000 125.000 Persediaan Br. Dagangan 300.000 Aktiva Tetap (neto) 450.000 Total Aktiva 1.500.000 850.000 Hutang 600.000 400.000 Modal Saham Laba Ditahan 150.000 Total Passiva Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah, masing-masing ; 1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15.000 dan 2). Aktiva tetap terlalu rendah Rp. 35.000, Maka :

Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B 400.000 Kas Jurnal Eliminasi : Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000 Modal Saham 240.000 Laba Ditahan 120.000 Investasi Saham PT. B 360.000 Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ; Persediaan Brg. Dagangan 12.000 Aktiva Tetap 28.000 Investasi Saham PT. B 40.000

Worksheet : Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi Induk Anak D K Investasi Saham PT. B 450 - 360 Selisih Cost diatas NB 40 Kas 50 175 225 Piutang Dagang 250 125 375 Persediaan Br. Dagang 300 12 550 Aktiva Tetap (neto) 28 750 Total Aktiva 1.500 850 1.900 Hutang 600 400 1.000 Modal Saham PT. A 500 Modal Saham PT. B 240 Hak Saham Minoritas 60 Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B 150 120 30 Total Passiva 90

Persediaan Br. Dagangan 562.000 Aktiva Tetap (neto) 778.000 Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Per 2 Januari 2007 Rekening PT. B Kas 275.000 Piutang Dagang 375.000 Persediaan Br. Dagangan 562.000 Aktiva Tetap (neto) 778.000 Total Aktiva 1.990.000 Hutang 1.000.000 Modal Saham 500.000 Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000 Laba Ditahan 400.000 Total Passiva

Harga Perolehan di bawah Nilai Buku Pada kemungkinan ini, perlakuan kelebihan nilai buku di atas harga perolehan tersebut ada 3 kemungkinan, yaitu : Sebagai pengurang aktiva Sebagai pengurang goodwill Disajikan dalam rekening tersendiri

Contoh 3 : Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening PT. A PT. B Kas 500.000 175.000 Piutang Dagang 250.000 125.000 Persediaan Br. Dagangan 300.000 Aktiva Tetap (neto) 450.000 Total Aktiva 1.500.000 850.000 Hutang 600.000 400.000 Modal Saham Laba Ditahan 150.000 Total Passiva

Nilai buku modal saham : Rp. 450.000 Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 350.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 350.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu besar, maka : Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga perolehan sebesar : Nilai Buku modal saham PT. B : Modal Saham : Rp. 300.000 Laba Ditahan : Rp. 150.000 Nilai buku modal saham : Rp. 450.000 Modal saham yang dibeli PT. A : 80% x Rp. 450.000 = Rp. 360.000 Harga perolehan = Rp. 350.000 Kelebihan Nilai Buku di atas harga perolehan = Rp. 10.000

Persediaan Brg. Dagangan 10.000 Aktiva Tetap Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B 350.000 Kas Jurnal Eliminasi : Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000 Modal Saham 240.000 Laba Ditahan 120.000 Investasi Saham PT. B 360.000 Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ; Persediaan Brg. Dagangan 10.000 Aktiva Tetap

Worksheet Neraca Konsolidasi PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah) Worksheet : Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi Induk Anak D K Investasi Saham PT. B 450 - 360 Selisih NB diatas Cost 10 Kas 50 175 225 Piutang Dagang 250 125 375 Persediaan Br. Dagang 300 550 Aktiva Tetap (neto) 750 Total Aktiva 1.500 850 1.900 Hutang 600 400 1.000 Modal Saham PT. A 500 Modal Saham PT. B 240 Hak Pemegang Saham Minoritas 60 Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B 150 120 Hak Saham Minoritas 30 Total Passiva 370 90

Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 Rekening PT. B Kas 325.000 Piutang Dagang 375.000 Persediaan Br. Dagangan 550.000 Aktiva Tetap (neto) 740.000 Total Aktiva 1.990.000 Hutang 1.000.000 Modal Saham 500.000 Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000 Laba Ditahan 400.000 Total Passiva