ISAK 28 PENGAKHIRAN LIABILITAS KEUANGAN

Agenda PSAK Latar Belakang 1. Interprestasi 2. Ilustrasi 3.

Pendahuluan Penerbitan instrumen ekuitas untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan merupakan jumlah yang dibayarkan. Pengukuran berdasarkan nilai wajar instrumen ekuitas yang diterbitkan, jika tidak dapat diukur secara andal maka diukur berdasarkan nilai yang mencerminkan nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri. Liabilitas keuangan yang diakhiri sebagian, apakah jumlah yang dibayarkan terkait dengan modifikasi persyaratan dari liabilitas yang masih tersisa? Jika terkait, maka entitas mengalokasikan antara bagian dari liabilitas yang diakhiri dan bagian dari liabilitas yang tersisa. Perbedaan antara nilai tercatat liabilitas keuangan yang diakhiri, dengan jumlah yang dibayarkan, diakui dalam laba rugi. Instrumen ekuitas yang diterbitkan diakui di awal dan diukur pada tanggal liabilitas keuangan diakhiri. ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas mengadopsi IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Intruments per 1 Januari 2013, kecuali terkait dengan tanggal efektif dan penerapan dini.

Pertukaran utang dengan ekuitas (debt for equity swaps)’. Latar Belakang Debitur dan Kreditur menegosiasikan kontrak Mengakhiri Sebagian atau seluruh liabilitas Dengan penerbitan instrumen ekuitas kepada kreditur Pertukaran utang dengan ekuitas (debt for equity swaps)’. Referensi • Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan • PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan • PSAK 22: Kombinasi Bisnis • PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan • PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian • PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham • PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran

Ruang Lingkup Interpretasi ini membahas akuntansi oleh entitas ketika persyaratan liabilitas keuangan direnegosiasikan dan mengakibatkan entitas menerbitkan instrumen ekuitas kepada kreditur untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan. Interpretasi ini tidak membahas akuntansi oleh kreditur. Entitas tidak menerapkan Interpretasi ini untuk transaksi: kreditur juga secara langsung maupun tidak langsung merupakan pemegang saham dan bertindak dalam kapasitasnya sebagai pemegang saham saat ini baik secara langsung maupun tidak langsung, kreditur dan entitas dikendalikan oleh pihak atau pihak-pihak yang sama sebelum dan sesudah transaksi dan substansi transaksi tersebut termasuk distribusi ekuitas oleh, atau kontribusi kepada, entitas. Pengakhiran liabilitas keuangan dengan menerbitkan saham ekuitas (saham yang memenuhi definisi ekuitas) sesuai dengan persyaratan awal dari liabilitas keuangan.

Permasalahan Apakah instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan merupakan ‘jumlah yang dibayarkan’ sesuai dengan PSAK 55 paragraf 41? Bagaimana entitas pada awalnya mengukur instrumen ekuitas yang diterbitkan untuk mengakhiri liabilitas keuangan tersebut? Bagaimana entitas mencatat setiap perbedaan antara jumlah tercatat liabilitas keuangan yang diakhiri dan jumlah pengukuran awal instrumen ekuitas yang diterbitkan?

Interpretasi Penerbitan instrumen ekuitas entitas kepada kreditur untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan merupakan jumlah yang dibayarkan sesuai dengan PSAK 55: paragraf 41. Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas keuangan) dari laporan posisi keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berakhir sesuai dengan PSAK 55 paragraf 39.

Interpretasi Pada saat pengakuan awal ketika instrumen ekuitas diterbitkan, entitas mengukur instrumen ekuitas yang diterbitkan tersebut sebesar nilai wajar, kecuali nilai wajar tersebut tidak dapat diukur secara andal. Jika nilai wajar instrumen ekuitas tidak dapat diukur secara andal maka instrumen ekuitas diukur dengan nilai yang mencerminkan nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri. Dalam mengukur nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri dengan fitur dapat ditarik kembali sewaktu-waktu (misalnya tabungan), PSAK 55: paragraf 50 tidak diterapkan.

Interpretasi Jika hanya sebagian dari liabilitas keuangan diakhiri, maka entitas menilai apakah sebagian dari jumlah yang dibayarkan terkait dengan modifikasi persyaratan dari liabilitas yang tersisa. Jika bagian dari jumlah yang dibayarkan terkait dengan modifikasi persyaratan dari bagian liabilitas yang tersisa, maka entitas mengalokasikan jumlah yang dibayarkan antara bagian dari liabilitas yang diakhiri dan bagian dari liabilitas yang tersisa. Entitas mempertimbangkan seluruh fakta dan situasi yang relevan terkait dengan transaksi dalam membuat pengalokasian tersebut.

Interpretasi Selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas keuangan) yang berakhir dengan jumlah yang dibayarkan diakui dalam laba rugi, sesuai dengan PSAK 55: paragraf 41. Instrumen ekuitas yang diterbitkan diakui di awal dan diukur pada tanggal liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas tersebut) diakhiri.

Interpretasi Ketika hanya sebagian dari liabilitas keuangan diakhiri, maka jumlah yang dibayarkan dialokasikan. (paragraf 08). Alokasi jumlah yang dibayarkan kepada liabilitas yang tersisa menjadi bagian dari penilaian apakah persyaratan dari liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial. Jika liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial, maka entitas mencatat modifikasi tersebut sebagai pengakhiran liabilitas awal dan pengakuan liabilitas baru sebagaimana dipersyaratkan dalam PSAK 55: paragraf 40. Entitas mengungkapkan keuntungan atau kerugian yang diakui sesuai dengan paragraf 09 dan 10 sebagai pos terpisah dalam laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan.

Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi Untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2014. Ketentuan transisi mengikuti PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan dari awal periode komparatif paling awal yang disajikan.

TERIMA KASIH