Laporan Keuangan Konsolidasi Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Laporan Keuangan Konsolidasi (Equity Method)

Akuntansi Investasi Jangka Panjang Pada dasarnya akuntansi terhadap investasi jangka panjang dalam bentuk saham dapat dilakukan dengan 2 metode, yaitu metode ekuitas (Equity Method) dan metode harga perolehan (Cost Method) Pemilihan metode akuntansi terhadap investasi jangka panjang ini dikaitkan dengan besarnya pemilikan saham, yaitu : Pemilikan saham dalam jumlah kecil, yaitu dibawah 20% disarankan untuk menggunakan metode harga perolehan. Pemilikan saham dalam jumlah yang cukup besar, sehingga dapat mempengaruhi secara berarti (materiality), yaitu pemilikan 20% - 50%, disarankan untuk menggunakan metode ekuitas. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitu pemilikan lebih dari 50% dapat menggunakan kedua metode tersebuut, akan tetapi disarankan menggunakan metode ekuitas. Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.

Metode Ekuitas Dalam hal pencatatan investasi saham pada perusahaan anak, selalu diadakan penyesuaian terhadap adanya perubahan yang terjadi dalam perusahaan anak, sehingga rekening investasi saham senantiasa mengikuti perkembangan yang terjadi pada perusahaan anak, maka metode yang dipakai adalah metode ekuitas. Pencatatan dengan metode ekuitas meliputi : 1. Pada saat Pembelian Investasi Investasi Saham – PT. Anak xxx Kas 2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba Investasi Saham – PT. Anak xxx Laba rugi PT. Anak

Lanjutan 3. Pada saat perusahan anak mengalami rugi Laba rugi PT. Anak xxx Investasi Saham – PT. Anak Catatan : Apabila investasi dibeli dengan harga perolehan yang berbeda dengan nilai bukunya, maka apabila selisih tersebut diamortisasi dan amortisasi tersebut harus dicatat sebagai penyesuaian terhadap laba dari perusahaan anak. 4. Pada saat perusahaan anak membagi deviden Kas xxx Investasi Saham – PT. Anak

Contoh 1 : Pada awal tahun 2008 (dalam ribuan rupiah) PT. ABC membeli 80% saham modal saham PT. XYZ seharga Rp. 375.000. Pada saat itu struktur modal PT. XYZ adalah: Modal Saham Rp. 300.000 Laba Ditahan Rp. 150.000 Jumlah Modal Rp. 450.000 Selama tahun 2008 PT.ABC mencatat investasi dengan metode ekuitas dan kelebihan perolehan diperlakukan sebagai goodwill, yang akan diamortisasi selama 10 tahun, maka :

Lanjutan 1. Pada saat Pembelian Investasi Investasi Saham – PT. XYZ 375.000 Kas 2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba (80% x Rp. 175.000) Investasi Saham – PT. XYZ 140.000 Laba rugi PT. XYZ 3. Pada saat perusahaan anak membagi deviden (80% x Rp. 100.000) Kas 80.000 Investasi Saham – PT. XYZ

Lanjutan 4. Mencatat amortisasi Goodwill yang timbul, yaitu : Nilai buku saham (80% x Rp. 450.000) = Rp. 360.000 Harga perolehan = Rp. 375.000 Kelebihan Harga perolehan diatas nilai buku = Rp. 15.000 Amortisasi Goodwill : Rp. 15.000 : 10 tahun = Rp. 1.500 Laba rugi PT. XYZ 1.500 Investasi Saham – PT. XYZ

Contoh 2 : Pada awal tahun 2008 (dalam ribuan rupiah) PT. ABC membeli 80% saham modal saham PT. XYZ seharga Rp. 375.000. Pada saat itu struktur modal PT. XYZ adalah ; Modal Saham Rp. 300.000 Laba Ditahan Rp. 150.000 Jumlah Modal Rp. 450.000 Untuk tahun 2008 perusahaan memperoleh laba bersih usaha dan membagi deviden : Keterangan PT. ABC PT. XYZ Laba bersih usaha 250.000 175.000 Membagi deviden 200.000 100.000

Lanjutan Laporan keuangan kedua perusahaan tersebut sebagai berikut : Keterangan PT. ABC PT. XYZ Laporan LabaRugi Penjualan 3.000 2.000 Harga Pokok Penjualan : Persediaan Awal 300 250 Pembelian 2.350 1.500 Barang Tersedia dijual 2.650 1.750 Persediaan Akhir 400 Harga Pokok Penjualan 2.250 1.450 Laba Kotor Penjualan 750 550 Biaya Usaha : Biaya Adm & Umum 275 200 Biaya Pemasaran 225 175 Jumlah Biaya Usaha 500 375 Laba Usaha Bersih Laba dari PT. XYZ (Anak) 138,5 Laba Bersih 388,5

Lanjutan Keterangan PT. ABC PT. XYZ Lap. Perubahan Laba Ditahan Laba ditahan awal 400 150 Laba Bersih tahun 2008 385,5 175 785,5 325 Pembagian Deviden 200 100 Laba Ditahan Akhir 588,5 225

Lanjutan Keterangan PT. ABC PT. XYZ Neraca Aktiva Investasi Saham – PT. XYZ 433,5 Kas 305 200 Piutang Dagang 300 175 Persediaan Akhir 400 Aktiva Tetap 415 275 Total Aktiva 1.853,5 950 Passiva Utang 765 425 Modal 500 Laba Ditahan 588,5 225 Total Passiva 1853,5 Keterangan : Laba dari PT. XYZ sebesar Rp. 138.500, tersebut terdiri atas : Laba PT. XYZ yang menjadi hak PT. ABC (80% x Rp. 175.000) = Rp. 140.000 - Amortisasi Goodwill = Rp. 1.500 (-) Laba PT. XYZ yang menjadi hak PT. ABC = Rp. 138.500

Lanjutan Jurnal Transaksi : 1. Untuk mencatat laba PT. XYZ (80% x Rp. 175.000) = Rp. 140.000 Investasi Saham – PT. XYZ 140.000 Laba rugi PT. XYZ 2. Mencatat pembagian Deviden PT. XYZ (80% x Rp. 100.000) = Rp. 80.000. Kas 80.000 Investasi Saham – PT. XYZ 3. Untuk mencatat Amortisasi Goodwill Nilai Buku Saham yang dibeli (80% x Rp. 450.000) = Rp. 360.000 Harga Perolehan = Rp. 375.000 (-) Kelebihan Harga Perolehan di atas Nilai Buku = Rp. 15.000 Amortisasi Goodwill (Rp. 15.000 : 10 tahun) = Rp. 1.500 Laba rugi PT. XYZ 1.500 Investasi Saham – PT. XYZ

Lanjutan Jurnal Eliminasi : 1. Mengeliminasi Modal Saham PT. XYZ (80% x 300.000) Modal Saham PT. XYZ 240.000 Investasi Saham PT. XYZ 2. Mengeliminasi Laba Ditahan PT. XYZ (80% x Rp. 150.000) Laba Ditahan Pt. XYZ 120.000 Investasi Saham PT. XYZ 3. Mengeliminasi Selisih Harga Perolehan diatas Nilai Buku Saham Goodwill 15.000 Investasi Saham PT. XYZ

Lanjutan 4. Mengeliminasi Laba PT. XYZ Laba Rugi Pt. XYZ 138.500 Investasi Saham PT. XYZ 5. Mengeliminasi Deviden PT. XYZ Investasi Saham PT. XYZ 80.000 Deviden 6. Mengeliminasi Amortisasi Goodwill Amortisasi Goodwill 1.500 Goodwill

Lanjutan 7. Worksheetnya Keterangan PT. ABC PT. XYZ Eliminasi Hak Pemegang Saham Lap. Keu D K Laporan LabaRugi Penjualan 3.000 2.000 - 5.000 Harga Pokok Penjualan : Persediaan Awal 300 250 550 Pembelian 2.350 1.500 3.850 Barang Tersedia dijual 2.650 1.750 4.400 Persediaan Akhir 400 700 Harga Pokok Penjualan 2.250 1.450 3.700 Laba Kotor Penjualan 750 1.300 Biaya Usaha : Biaya Adm & Umum 275 200 475 Biaya Pemasaran 225 175 Amortisasi Goodwill 1,5 -- Jumlah Biaya Usaha 500 375 876,5 Laba Bersih Usaha 423,5 Laba dari PT. XYZ (Anak) 138,5 000 Laba Bersih 388,5

Lanjutan Keterangan PT. ABC PT. XYZ Eliminasi Hak Pemegang Saham Lap. Keu D K Hak Minoritas - 35 Laba Bersih Konsolidasi 388,5 Lap. Laba Ditahan Laba ditahan awal (1/1) 400 150 120 30 Laba Bersih tahun 2008 385,5 175 785,5 325 65 788,5 Pembagian Deviden 200 100 80 20 Laba Ditahan Akhir (31/12) 588,5 225 45

Lanjutan Keterangan PT. ABC PT. XYZ Eliminasi Hak Pemegang Saham Lap. Keu D K Neraca Aktiva Investasi Saham PT. XYZ 433,5 80 240 - Kas 305 200 120 505 Piutang Dagang 300 175 15 475 Persediaan Akhir 400 138,5 700 Aktiva Tetap 415 275 690 Goodwill 1,5 13,5 Total Aktiva 1.853,5 950 2.383,5 Passiva Utang 765 425 1.190 Modal 500 60 Laba Ditahan 588,5 225 45 Hak Saham Minoritas 105 Total Passiva 1853,5

SOAL LATIHAN : PT. FERARI membeli saham biasa PT. JAGUAR pada tanggal 1 Januari 2008 sebanyak 85.000 lembar dengan harga pasar per lembar Rp. 1.580. Neraca PT. FERARI dan PT. JAGUAR pada tanggal tersebut sbb. Keterangan PT. FERARI PT. JAGUAR Aktiva lain-lain 510,700,000 220,000,000 Total Aktiva Kewajiban 207,400,000 74,000,000 Modal Saham (@ Rp.1.000) 200,000,000 100,000,000 Laba Ditahan 103,300,000 46,000,000 Total Passiva Jika mengakibatikan muncul goodwill, akan diamortisasi selama 20 tahun dan pengurangan nilai harta yaitu aktiva lainnya yang tidak disusut. Berdasarkan data diatas : Hitung dan buatlah jurnal untuk mencatat investasi saham tersebut. Hitunglah besarnya goodwill. Buatlah jurnal eliminasinya. Susunlah neraca lajur konsolidasinya.