TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN AFILIASI-AN (TRANSFER): P E R S E D I A A N PENYUSUNAN LK KONSOLIDASI

Laba Antar Perusahaan Laporan Konsolidasi, memandang seluruh entitas induk dan anak sebagai satu entitas ekonomi 2. Sebagai satu entitas ekonomi, pendapatan dan beban yang muncul dari transaksi antar perusahaan harus dieliminasi

Untuk kepentingan konsolidasi, transaksi yang boleh dilaporkan hanya transaksi dengan pihak di luar perusahaan afiliasi – an Sehingga, saat terjadi transaksi antar perusahaan afiliasi yang memunculkan laba antar perusahaan, maka laba tersebut harus ditangguhkan sampai aset terjual ke luar afiliasi-an

Jenis Penjualan Persediaan Penjualan down stream Penjualan up stream

Persediaan Dijual Pada Periode Transfer – Down Stream Ilustrasi 1: 1 April 2010 PT. P menjual persediaan dengan cost senilai Rp 7 juta ke PT. S seharga Rp. 10 juta. Tgl 5 Nov 2010, PT. S menjualnya ke PT.Non Afiliasi senilai Rp 15 juta. PT. P memiliki 80% saham biasa PT.S

Catatan PT. P 1 April 2010 Kas/Piutang Dagang Rp 10 juta - Penjualan - Rp 10 juta HPP Rp 7 juta - Persediaan - Rp 7 juta

Catatan PT. S 1 April 2010 Persediaan Rp 10 juta - Kas/Hutang Dagang - Rp 10 juta

5 Nov 2010 Kas/Piutang Dagang Rp 15 juta - Penjualan - Rp 15 jt HPP Rp 10 juta - Persediaan - Rp 10 jt

LK Laba Rugi Konsolidasi PT. P PT. S Total Belum Disesuaikan Konsolidasi Penjualan Rp. 10 jt Rp 15 jt Rp 25 jt HPP Rp 7 jt Rp 10 jt Rp 17 jt Laba Kotor Rp 3 jt Rp 5 jt Rp 8 jt

Eliminasi 31 Des 2010 Penjualan Rp 10 juta - HPP - Rp 10 jt

Persediaan Dijual Sesudah Periode Transfer – Down Stream Ilustrasi 2 1 April 2010 PT. P menjual persediaan dengan cost senilai Rp 7 juta ke PT. S seharga Rp. 10 juta. Tgl 17 Jan 2011, PT. S menjualnya ke PT.Non Afiliasi senilai Rp 15 juta. Sepanjang 2011, Laba PT. S senilai Rp 50jt dan membayar deviden Rp 30 juta. PT.P memiliki 80% saham biasa PT.S

Penyesuaian 31- 12- 2010 (Met. Simple Equity) Investasi pada saham PT Penyesuaian 31- 12- 2010 (Met.Simple Equity) Investasi pada saham PT. S Rp 40 jt - Pendapatan dari PT.S - Rp 40 jt Kas Rp 24 jt - Investasi pada saham PT.S - Rp 24 jt

Eliminasi 31 Des 2010 Pendapatan dari PT Eliminasi 31 Des 2010 Pendapatan dari PT. S Rp 40 jt - Investasi pada PT. S - Rp 40 jt Investasi pada PT.S Rp 24 jt - Deviden yang diumumkan - Rp 24 jt eliminasi investasi pada PT S per 1 Jan 2010

LK Laba Rugi Konsolidasi PT. P PT. S Total Belum Disesuaikan Konsolidasi Penjualan Rp. 10 jt Rp - jt Rp 10 jt HPP Rp 7 jt Laba Kotor Rp 3 jt Persediaan 31/12 -

Penjualan Rp 10 jt - HPP - Rp 10 jt HPP Rp 3 jt - Persediaan 31/12 - Rp 3 jt (eliminasi laba pada persediaan akhirnya PT.S)

Misal: Laba operasi PT.P th 2010 sebesar Rp 100 jt, maka laba konsolidasi penjualan persediaan – Down Stream, maka laba konsolidasi 2010 adalah sbb:

Perhitungan Laba Konsolidasi 2010 Laba operasi PT.P Rp 100 jt (-) Laba antar perusahaan DS Rp 3 jt Laba operasi PT.P Rp 97 jt Laba PT.S Rp 50 jt + Laba Konsolidasi Rp147 jt (-) Laba NCI Rp 10 jt Laba CI Rp 137 jt

Pencatatan transaksi tgl 17 Jan 2011 Kas/Piutang Dagang Rp 15 juta - Penjualan - Rp 15 jt HPP Rp 10 juta - Persediaan - Rp 10 jt

Penyesuaian 31-12-2011 (Met.Simple Equity) Pengakuan Laba/Rugi PT.S Penerimaan Deviden PT.S

Eliminasi 31 Des 2011 Eliminasi Laba/Rugi PT.S Eliminasi Penerimaan Deviden PT.S Eliminasi investasi pada saham PT.S per 1 Jan 2011 atau per 31 Des 2010 Eliminasi persediaan awal 2011 (atau persediaan akhir 2010) yg terjual seluruhnya di tahun 2011

Jurnal eliminasi transaksi no Jurnal eliminasi transaksi no.4 Saldo laba 1 Jan 2011 Rp 3 jt - HPP - Rp 3 jt Misalkan: Tahun 2011, laba operasi PT. P sebesar Rp 120 juta, laba operasi PT.S sebesar Rp 75 jt, maka laba konsolidasi th 2011:

Perhitungan Laba Konsolidasi 2011 Laba operasi PT.P Rp 120 jt (+) Laba antar perusahaan DS Rp 3 jt Laba operasi PT.P Rp 123 jt Laba PT.S Rp 75 jt + Laba Konsolidasi Rp198 jt (-) Laba NCI Rp 15 jt Laba CI Rp 183 jt

Persediaan Dimiliki Lebih dari 2 periode – Down Stream Ilustrasi 3: Jika sampai tahun 2011, PT. S belum menjual persediaan yang dibeli dari PT.P, maka setiap kali menyusun LK Konsolidasi akan terus dibuat eliminasi atas persediaan.

Ayat jurnal eliminasi per 31 Des 2011 atas persediaan yg masih belum terjual adl sbb: Saldo Laba 1 Jan 2011 Rp 3 jt - Persediaan 31/12 - Rp 3 jt

Persediaan Dijual Pada Periode Transfer – Up Stream Ilustrasi 4: 1 April 2010 PT. S menjual persediaan dengan cost senilai Rp 7 juta ke PT. P seharga Rp. 10 juta. Tgl 5 Nov 2010, PT. P menjualnya ke PT.Non Afiliasi senilai Rp 15 juta. PT. P memiliki 80% saham biasa PT.S

1. Menggunakan metode perpetual, maka jurnal yang dibuat PT. P dan PT 1. Menggunakan metode perpetual, maka jurnal yang dibuat PT.P dan PT.S seperti yang biasa dilakukan 2. Menggunakan metode investasi saham simple equity, maka jurnal penyesuaian di akhir periode yang dibuat PT.P adalah seperti biasa

3. Jurnal eliminasi yang dibuat PT 3. Jurnal eliminasi yang dibuat PT.P per 31 Des adalah seperti biasanya, kecuali eliminasi keuntungan penjualan up stream atas persediaan: Penjualan Rp 10 jt - HPP - Rp 7 jt Persediaan - Rp 3 jt

Persediaan Dijual Sesudah Periode Transfer – Up Stream Eliminasi per 31 Des 2010 Penjualan Rp 10 jt - HPP - Rp 10 jt HPP (PT.P) Rp 2,4 jt - HPP (PT. S) Rp 0,6 jt - Persediaan 31/12 - Rp 3 jt (eliminasi laba pada persediaan akhirnya PT.P)

Laba Konsolidasi Tahun 2010 Laba operasi PT.P Rp 100 jt Bagian laba PT.S yang dimiliki PT.P: Laba PT.S Rp 50 jt (-) Laba antar perusahaan DS Rp 3 jt Laba operasi PT.S Rp 47 jt Laba Konsolidasi Rp 147 jt (-) Laba NCI (Rp 47 jt x 20%) Rp 9,4 jt Laba CI Rp137,6 jt

Jurnal Yang Disusun Tahun 2011 1. Mencatat penjualan ke PT. Non afiliasi 2. Menyusun jurnal penyesuaian (per 31/12), baik penyesuaian reguler maupun penyesuaian sesuai metode investasi yang digunakan

3. Menyusun jurnal eliminasi (per 31/12), termasuk eliminasi terhadap persediaan yang dibeli dari perusahaan afiliasi-an (up stream) periode 2010 dan terjual di tahun 2011: Saldo Laba 1 Jan 2011 Rp 2,4 jt - NCI Rp 0,6 jt - HPP - Rp 3 jt

Laba Konsolidasi Tahun 2011 Laba operasi PT.P Rp 120 jt Laba PT.S Rp 75 jt (+) Laba antar prsh-US Rp 3 jt Laba operasi PT.P Rp 78 jt+ Laba Konsolidasi Rp198 jt (-) Laba NCI (Rp 78 jt x 20%)Rp15,6 jt+ Laba CI Rp 182,4 jt