17/05/14 1 PERUBAHAN AKUNTANSI JENIS-JENIS PERUBAHAN AKUNTANSI Alternatif Akuntansi:  Mengurangi komparabilitas informasi keuangan.  Manfaat historical trend data menjadi tidak jelas Mengapa perubahan akuntansi dilakukan ? LO 1 JENIS-JENIS PERUBAHAN AKUNTANSI Berdasarkan pengalaman atau adanya informasi 1. Perubahan kebijakan akuntansi 1) baru  perusahaan perlu mengubah estimasi pendapatan dan biayanya 2. Perubahan estimasi akuntansi. 2) Perubahan kondisi perekonomian  utk lebih 3. Perubahan entitas pelaporan mencerminkan kondisi perekonomian terkini 3) Organisasi profesi akuntansi mengharuskan perusahaan utk menerapkan standar, prinsip atau Koreksi kesalahan Laporan Keuangan yang telah metode akuntansi yang baru diterbitkan bukan merupakan perubahan akuntansi 4) Akuisisi, peleburan, pemekaran, pemecahan usaha bisa menyebabkan terjadinya perubahan Di Indonesia  PSAK 25 (Kebijakan Akuntansi, entitas pelapor Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan) 5) Tuntutan kepada manajemen utk menghasilkan laba secara berlebihan LO 1 1

17/05/14 2 Latar Belakang PSAK 25 Ruang Lingkup laporan keungan.  Tujuan n PSAK 25:  Menentukan kriteria dalam pemilihan dan perubahan kebijakan an dan Penerapan Kebijakan Akuntansi akuntansi. nsi untuk  Perlakuan akuntansi dan pengungkapan atas: ubahan kebijakan akuntansi,  Perubahan kebijakan ubahan estimasi akuntansi, dan eksi kesalahan periode lalu.  Koreksi kesalahan  Perubahan estimasi  Meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding laporan keungan. Dampak pajak akibat koreksi kesalahan dan  Pengungkapan kebijakan kecuali untuk perubahan penyesuaian retrospektif perubahan kebijakan kebijakan akuntansi diatur dalam PSAK 1. akuntansi diperlakukan dan diungkapkan sesuai dengan PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan. Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh entitas harus dapat menjelaskan Definisi: Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar, konvensi, peraturan dan praktik Pengakuan  Kapan dan kondisi seperti tertentu yang diterapkan entitas dalam apa diakui penyusunan dan penyajian laporan keuangan.  Akan mempengaruhi pengakuan, Pengukuran  Berapa banyak yang diakui pengukuran dan penyajian atas elemen seperti aset, liabilitas, ekuitas, pendapatan dan beban, pada laporan keuangan. Penyajian  Bagaimana disajikannya di Laporan Keuangan 2

17/05/14 3 PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI Penetapan Kebijakan Akuntansi Perubahan Kebijakan Akuntansi Akuntansi  Entitas mengubah suatu kebijakan akuntansi hanya Ketika suatu SAK secara spesifik jika perubahan tersebut: berlaku untuk suatu transaksi  PSAK SPESIFIK kebijakan akuntansi yang diterapkan  Dipersyaratkan oleh suatu PSAK; atau untuk pos tersebut menggunakan PSAK  Menghasilkan laporan keuangan yang memberikan informasi tersebut. yang andal dan lebih relevan tentang dampak transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya terhadap posisi keuangan, kinerja keuangan atau arus kas entitas. Tidak ada SAK yang secara spesifik  Pengguna perlu membandingkan laporan keuangan  manajemen menggunakan dari satu periode ke periode sehingga penerapan pertimbangannya dalam mengembangkan dan menerapkan kebijakan yang konsisten diperlukan TIDAK ADA suatu kebijakan akuntansi yang PSAK SPESIFIK menghasilkan informasi yang relevan & andal (menyajikan jujur, mencerminkan subtansi ekonomi,netral, pertimbangan sehat dan lengkap). PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI Perubahan dari prinsip akuntansi berterima umum yang Tiga pendekatan untuk pelaporan perubahan prinsip satu ke prinsip akuntansi berterima umum yang lain akuntansi: Contoh : 1) Currently.  Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan dari 2) Retrospectively. metode rata-rata ke LIFO.  Perubahan metode depresiasi dari metode dipercepat ke 3) Prospectively (in the future). garis lurus FASB dan SAK mensyaratkan penggunaan  Perubahan metode akuntansi kontrak konstruksi jangka panjang dari kontrak selesai ke persentase penyelesaian retrospective approach. Rationale - Users can then better compare results from one period to the next. LO 2 LO 2 3

17/05/14 4 sebelumnya atas dasar yang konsisten dengan  Pengaruh kumulatif dari penggunaan metode baru terhadap laporan keuangan pada periode berjalan Penyesuaian retrospektif atas laporan keuangan dilaporkan sebagai pos luar biasa. Menyusun kembali laporan keuangan tahun  Pengaruh kumulatif adalah perbedaan laba tahun sebelumnya atas dasar yang konsisten dengan sebelumnya antara metode baru dan metode lama. prinsip yang baru diterapkan.  Penyesuaian ini kemudian dilaporkan hanya dalam Perusahaan menyajikan pengaruh kumulatif dari laporan laba rugi tahun berjalan. perubahan sebagai penyesuaian atas laba ditahan  Perusahaan tidak mengubah laporan keuangan tahun awal periode sebelumnya. Hal ini akan mengakibatkan hilangnya kepercayaan investor atas laporan keuangan itu Pelaporan Perubahan Secara Prospektif /Prospectively (In The Future). Contoh : Retrospective Accounting Change: Long-Term  Pada pendekatan ini hasil yang dilaporkan sebelumnya Contracts biasanya tidak diubah. Saldo awal tidak perlu disesuaikan. Illustration: Denson Company has accounted for its income  Pendukung pendekatan ini berargumen bahwa from long-term construction contracts using the completed- pertanggungjawaban manajemen kepada investor telah contract method. In 2014, the company changed to the selesai. percentage-of-completion method. Management believes  Setelah manajemen menyajikan laporan keuangan this approach provides a more appropriate measure of the berdasarkan prinsip akuntansi yang dapat diterima , income earned. For tax purposes, the company uses the maka laporan tersebut sudah final, manajemen tidak completed-contract method and plans to continue doing so dapat mengubah periode sebelumnya dengan menerapkan prinsip baru. in the future. (Assume a 40 percent enacted tax rate.) 4

17/05/14 5 Data for Retrospective Change Journal entry beginning of Construction in Process 220,000 beginning of Deferred Tax Liability 88,000 2014 Retained Earnings 132,000 Retained Earnings Adjustment Retained Earnings Adjustment Retained earnings balance is $1,360,000 at the beginning of 2012. After Change 5

17/05/14 6

17/05/14 7 Estimasi Akuntansi # Laporan keuangan periode selanjutnya Pengungkapan Penerapan Awal Estimasi Akuntansi (PSAK 25) 1. Judul PSAK; 2. Bahwa perubahan kebijakan akuntansi dilakukan sesuai dengan ketentuan transisinya, ketika dapat  Estimasi akuntansi merupakan estimasi entitas yang dapat diterapkan; mempengaruhi elemen-elemen dalam LK. 3. Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi; 4. Penjelasan ketentuan transisi, ketika dapat √ Estimasi harus melibatkan pertimbangan entitas berdasarkan diterapkan; informasi terkini yang tersedia dan dapat diandalkan. 5. Ketentuan transisi yang memiliki dampak pada periode mendatang, ketika dapat diterapkan; √ Banyak hal yang mempengaruhi elemen LK yang tidak dapat diukur secara akurat namun hanya dapat diestimasi karena # Laporan keuangan periode selanjutnya ketidakpastian yang melekat pada aktivitas bisnis. tidak perlu mengulang. √ Penggunaan estimasi yang reasonable adalah yang terpenting dalam penyusunan LK tanpa menyesampingkan keandalannya. 7

17/05/14 8 Perubahan Estimasi Akuntansi Contoh Estimasi :  Estimasi melibatkan pertimbangan berdasarkan informasi terkini yang tersedia dan andal. Contoh Estimasi : 1. Estimasi piutang tak tertagih “Jadi, estimasi mungkin perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaan yang menjadi 2. Estimasi penurunan persediaan dasar estimasi atau akibat informasi baru atau tambahan pengalaman …” 3. Estimasi masa manfaat dan nilai residu aktiva 4. Estimasi kandungan mineral sumber alam  Perubahan estimasi akuntansi adalah:  Penyesuaian jumlah tercatat aset atau liabilitas, atau jumlah 5. Estimasi kewajiban untuk biaya garansi dan pemakaian periodik aset, yang berasal dari penilaian status kini, pajak penghasilan, dsb dan ekspektasi manfaat masa depan dan kewajiban yang terkait dengan, aset dan liabilitas.  Perubahan estimasi akuntansi dihasilkan dari informasi baru atau perkembangan baru dan,  Oleh karena itu, bukan dari koreksi kesalahan. Perubahan Estimasi Contoh : Perubahan Estimasi Akuntansi Illustration: Arcadia High School purchased equipment for  Entitas harus mengakui efek dari perubahan estimasi $510,000 which was estimated to have a useful life of 10 secara prospektif sebagai berikut: years with a salvage value of $10,000 at the end of that 1. Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan time. Depreciation has been recorded for 7 years on a aset dan laibilitas, atau terkait dengan suatu item ekuitas, perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui dengan menyesuaikan jumlah straight-line basis. In 2014 (year 8), it is determined that tercatat item aset, laibilitas, atau ekuitas yang terkait pada periode the total estimated life should be 15 years with a salvage perubahan. value of $5,000 at the end of that time. 2. Dampak perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan penerapan di atas, diakui secara prospektif dalam laporan laba rugi pada: Required: a) Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau  What is the journal entry to correct No Entry b) Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak Required pada keduanya. prior years’ depreciation expense?  Calculate depreciation expense for 2014. 8

17/05/14 9 Pengungkapan Perubahan Estimasi Equipment cost $510,000 First, establish NBV Net book value Second, calculate Salvage value - 10,000 at date of change in Salvage value (if any) depreciation expense Depreciable base 500,000 estimate. Depreciable base for 2014. Useful life (original) 10 years Useful life Annual depreciation $ 50,000 x 7 years = $350,000 Annual depreciation Balance Sheet (Dec. 31, 2013) Journal entry for 2014 Fixed Assets: Equipment $510,000 Depreciation expense 19,375 Accumulated depreciation 350,000 Accumulated depreciation 19,375 Net book value (NBV) $160,000 PERUBAHAN ENTITAS PELAPORAN Pengungkapan Perubahan Estimasi Contoh : 1. Penyajian laporan keuangan konsolidasi sebagai pengganti laporan keuangan individual  Entitas mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan estimasi akuntansi yang: 2. Perubahan pada anak perusahaan tertentu yang menjadi kelompok perusahaan afiliasi  Berdampak pada periode berjalan, atau 3. Perubahan pada perusahaan-perusahaan yang  Diperkirakan akan berdampak pada periode termasuk didalam laporan keuangan gabungan mendatang, kecuali pengungkapan dampak pada periode mendatang tidak praktis untuk 4. Perubahan metode pencatatan investasi pada mengestimasi dampak itu. perusahaan anak Laporan keuangan dari tahun dimana perubahan dalam entitas pelaporan  Jika jumlah dampak pada periode mendatang adalah tidak diungkapkan dilakukan harus mengungkapkan sifat perubahan itu serta alasannya. karena estimasinya tidak praktis, maka entitas mengungkapkan fakta Pengaruh perubahan harus dilaporkan untuk semua periode yang tersebut. disajikan 9

17/05/14 10 KESALAHAN AKUNTANSI KesalahanAkuntansi Kesalahan akuntansi timbul karena: 1. Adanya penggantian dari penggunaan prinsip akuntansi yang tidak berterima umum dengan prinsip akuntansi yang berterima umum. Misal: dari cash basis menjadi accrual basis  Laporan keuangan tidak sesuai dengan PSAK jika mengandung: 2. Kesalahan matematis. 3. Kesalahan dalam melaporkan nilai aktiva, utang dan modal 4. Kesalahan pengklasifikasian dari biaya 5. Kesalahan mengalokasikan biaya dan pendapatan pada periode yang bersangkutan 6. Kesalahan akibat tidak dicatatnya transaksi , dsb LO 7 2) Kesalahan yg tidak menjadi benar dgn sendirinya pada 1) Kesalahan yg jika tdk dibetulkan akan menjadi betul periode berikutnya sendiri dalam periode berikutnya (counterbalancing ⇛ mis: kesalahan dlm mencatat penyusutan, salah error), mencatat pengeluaran modal menjadi pengeluaran ⇛ mis: kesalahan karena tidak dicatatnya utang gaji dan penghasilan atau sebaliknya upah ⇛ neraca yg disusun sesudah adanya kesalahan tidak ⇛ akibatnya : akan benar sampai dibuat koreksi yg perlu, begitu juga - periode pertama  utang gaji & upah dan biaya gaji dengan laporan laba rugi tahun berjalan. Pengaruh & upah terlalu rendah dari yang seharusnya  Laba kesalahan thd periode berikutnya akan tergantung dari bersih dan LYD lebih besar dari seharusnya jenis kesalahan tsb - Periode kedua  sebaliknya 10

17/05/14 11 dipertimbangkan dalam melakukan koreksi kesalahan adalah : 1) Kesalahan yang terjadi dan diketahui dalam  Faktor penting yang harus periode akuntansi yang sama  mudah dikoreksi dipertimbangkan dalam melakukan  penyesuaian thd elemen-elemen laporan koreksi kesalahan adalah : keuangan yang dipengaruhi oleh kesalahan tsb Koreksi dilakukan dengan :  Periode terjadinya kesalahan  Membuat jurnal pembalikan (utk membatalkan),  Periode dilakukannya koreksi kemudian membuat jurnal yang benar utk mencatat transaksi yang bersangkutan kesalahan  Membuat jurnal koreksi secara khusus yang secara langsung membetulkan saldo rekening yang salah Contoh koreksi kesalahan 2) Kesalahan-kesalahan yang terjadi dalam suatu periode dan baru diketahui pada periode akuntansi Illustration: In 2015 the bookkeeper for Selectro berikutnya  relatif lebih kompleks  memerlukan Company discovered an error. In 2014 the penyesuaian thd rek LYD company failed to record $20,000 of depreciation Koreksi dilakukan dengan cara membuat jurnal khusus utk membetulkan saldo rekening yang expense on a newly constructed building. This bersangkutan. building is the only depreciable asset Selectro Apabila kesalahan tsb mempengaruhi laba rugi owns. The company correctly included the periode sebelumnya maka pengaruhnya diperlakukan depreciation expense in its tax return and correctly sebagai penyesuaian LYD awal periode reported its income taxes payable. 11

17/05/14 12 Example of Error Correction Example of Error Correction Selectro’s income statement for 2014 with and without the rding error. What are the entries that Selectro should have made and did make for recording depreciation expense and income taxes? Example of Error Correction Example of Error Correction Prepare the proper correcting entry in 2015, that should be made by Selectro. in Advance slide mode to presentation Correcting Retained Earnings 12,000 complete reveal Entry in illustration. 2015 12

17/05/14 13 Example of Error Correction Example of Error Correction Prepare the proper correcting entry in 2015, that should be made Prepare the proper correcting entry in 2015, that should be made by Selectro. by Selectro. Correcting Retained Earnings 12,000 Reversal Correcting Retained Earnings 12,000 Entry in Deferred Tax Liability 8,000 Entry in Deferred Tax Liability 8,000 2015 2015 20,000 Example of Error Correction Accumulated Depreciation—Buildings Single-Period Statements Illustration: Selectro Company has a beginning retained earnings balance at January 1, 2015, of $350,000. The company reports net income of $400,000 in 2015. 13

17/05/14 14 Pengungkapan Koreksi Kesalahan (PSAK 25) Thn. Laporan Laba  Sifat kesalahan periode lalu;  Jumlah koreksi untuk setiap periode sajian, sepanjang praktis:  Untuk setiap item laporan keuangan yang terpengaruh; dan  LPS dasar dan dilusian jika PSAK 56 diterapkan atas entitas;  Jumlah koreksi pada awal periode sajian paling awal; dan  Jika penyajian-kembali retrospektif tidak praktis untuk suatu periode lalu tertentu, keadaan yang membuat keberadaan kondisi itu dan penjelasan bagaimana dan sejak kapan kesalahan telah dikoreksi. … Laporan keuangan periode berikutnyatidak perlu mengulang …  Misal : persediaan barang tanggal 31 Des 2012 terlalu kecil Rp.10.000  Apabila kesalahan diketahui sebelum buku-buku ditutup thn  Akibat kesalahan terhadap laporan keuangan : 2013, jurnal koreksi : Thn. Laporan Laba Neraca Persediaan 10.000 Rugi Koreksi laba tahun lalu (LYD) 10.000 2012 HPP terlalu besar Aktiva terlalu kecil Laba bersih terlalu Laba tidak dibagi  Apabila kesalahan baru diketahui setelah buku-buku ditutup kecil terlalu kecil thn 2013 ⇛ tidak perlu jurnal koreksi krn kesalahan persediaan akhir thn 2012 yg terlalu kecil sudah dibetulkan 2013 HPP terlalu kecil dgn kesalahan persediaan awal tahun 2013 Laba bersih terlalu Neraca sudah benar besar 14

17/05/14 15 Thn. Laporan Laba Neraca Rugi 2012 2013 Thn. Laporan Laba  Misal : barang-barang seharga Rp.20.000 yg dibeli thn 2012 baru  Apabila kesalahan diketahui sebelum buku-buku ditutup dicatat dlm thn 2013. Barang tsb tidak masuk dlm perhitungan thn 2013, jurnal koreksi : persediaan akhir tahun 2011 Persediaan 20.000  Akibat kesalahan terhadap laporan keuangan : Pembelian 20.000 Thn. Laporan Laba Neraca Rugi  Apabila kesalahan baru diketahui setelah buku-buku ditutup thn 2013 ⇛ tidak perlu jurnal koreksi krn 2012 HPP benar Aktiva dan hutang kesalahan persediaan akhir dan pembelian thn 2012 sudah Laba bersih benar terlalu kecil dibetulkan dgn kesalahan persediaan awal dan pembelian Laba tidak dibagi tahun 2013 benar 2013 HPP benar Aktiva dan hutang Laba bersih benar sudah benar  Misal : pembelian sebesar Rp.15.000 pd akhir thn 2012 baru dicatat pada awal tahun 2013. Barang-barang ini termasuk  Apabila kesalahan diketahui sebelum buku-buku ditutup dalam perhitungan persediaan akhir tahun 2012 thn 2013, jurnal koreksi :  Akibat kesalahan terhadap laporan keuangan : Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 15.000 Thn. Laporan Laba Neraca Pembelian 15.000 Rugi 2012 HPP terlalu kecil Aktiva benar tetapi  Apabila kesalahan baru diketahui setelah buku-buku ditutup thn 2013 ⇛ tidak perlu jurnal koreksi krn Laba bersih terlalu hutang terlalu kecil kesalahan pembelian thn 2012 yg terlalu kecil sudah besar Laba tidak dibagi dibetulkan dgn kesalahan pem dan pembelian tahun 2013 terlalu besar yang terlalu besar 2013 Neraca sudah benar Laba bersih terlalu kecil HPP terlalu besar 15

17/05/14 16 thn 2012, jurnal koreksi : Thn. Laporan Laba Rugi Neraca  Misal : penjualan sebesar Rp.35.000 pd akhir thn 2012 baru dicatat pada tahun 2013. Karena barangnya sdh dikirim pada  Apabila kesalahan diketahui setelah buku-buku ditutup akhir thn 2012 maka barang-barang ini tidak termasuk dalam thn 2012, jurnal koreksi : perhitungan persediaan akhir tahun 2012  Akibat kesalahan terhadap laporan keuangan : Penjualan 35.000 Laba tidak dibagi 35.000 Thn. Laporan Laba Rugi Neraca 2012 Penjualan terlalu kecil Aktiva terlalu kecil Laba bersih terlalu Laba tidak dibagi kecil terlalu kecil 2013 Penjualan terlalu besar Neraca sudah benar Laba bersih terlalu besar  Misal : tgl 1 Januari 2012 perusahaan membuat perjanjian asuransi  Apabila kesalahan diketahui sebelum buku-buku ditutup thn 2013, jurnal koreksi : kebakaran utk jk waktu 5 thn dg premi Rp.50.000 yg dibyr dimuka. Pembyran premi didebitkan ke rek.biaya asuransi dlm thn 2012, pd Asuransi dibayar dimuka 30.000 akhir thn 2012 dibuat penyesuaian yg mencatat biaya asuransi dibyr Biaya asuransi 10.000 dimuka sebesar saldo per 31 Des 2013. Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 40.000  Apabila pd akhir thn 2012 tdk dibuat penyesuaian utk premi asuransi maka kesalahan tsb berakibat terhadap laporan keuangan :  Jika pada akhir tahun 2013 tdk dibuat jurnal utk mencatat Thn. Laporan Laba Rugi Neraca biaya dibayar dimuka dan kesalahan ini baru diketahui 2012 Biaya terlalu beasr Aktiva terlalu kecil sesudah penutupan buku tahun 2013 maka jurnal Laba bersih terlalu kecil Laba tidak dibagi terlalu koreksinya : kecil 2013 Biaya sudah benar Aktiva benar Asuransi dibayar dimuka 30.000 Laba bersih sudah benar Laba tdk dibagi terlalu Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 30.000 kecil 16

17/05/14 17 Thn. Laporan Laba Neraca Rugi 2012 2013 Thn.  Misal : bunga yg masih akan dibayar pada akhir tahun 2012 sebesar  Apabila kesalahan diketahui sebelum buku-buku ditutup Rp.10.000 tdk dicatata thn 2013, jurnal koreksi :  Akibat kesalahan terhadap laporan keuangan : Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 10.000 Thn. Laporan Laba Neraca Biaya bunga 10.000 Rugi 2012 Biaya terlalu kecil Hutang terlalu kecil  Apabila kesalahan baru diketahui setelah buku-buku ditutup thn 2013 ⇛ tidak perlu jurnal koreksi krn Laba bersih terlalu Laba tidak dibagi kesalahan mencatat biaya bunga yg terlalu kecil dalam besar terlalu besar tahun 2012 sudah dibetulkan dgn kesalahan biaya bunga 2013 Biaya terlalu besar Neraca sudah benar tahun 2013 yg terlalu besar Laba bersih terlalu kecil  Misal :pendapatan bunga yang masih akan diterima pada akhir tahun 2012 sebesar Rp.25.000 tidak dicatat pada akhir tahun 2012.  Apabila kesalahan diketahui sebelum buku-buku ditutup thn Pendapatan bunga baru dicatat pada tahun 2013 yaitu pada saat 2013, jurnal koreksi : diterimanya. Pendapatan bunga Rp.25.000  Akibat kesalahan terhadap laporan keuangan : Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) Rp.25.000 Thn. Laporan Laba Rugi Neraca 2012 Penhasilan terlalu kecil Aktiva terlalu kecil Laba bersih terlalu kecil Laba tidak dibagi  Apabila kesalahan baru diketahui setelah buku-buku ditutup terlalu kecil thn 2013 ⇛ tidak perlu jurnal koreksi krn kesalahan mencatat pendapatan bunga yg terlalu kecil dalam tahun 2013 2012 sudah dibetulkan dgn kesalahan mencatat pendapatan Laba bersih terlalu besar Penghasilan terlalu besar Neraca sudah benar bunga tahun 2013 yg terlalu besar 17

17/05/14 18 tahun 2012 maka tdk perlu jurnal koreksi krn kesalahan  Misal : pada tahun 2012 diterima uang sewa sebesar Rp.45.000  Akibat tidak dicatatnya pendapatan diterima dimuka pada akhir dan pada tahun 2013 diterima Rp.50.000. Penerimaan sewa ini tahun 2013 terhadap laporan keuangan : dikreditkan ke rekening pendapatan sewa. Pada akhir tahun 2012 dan 2013 tidak dibuat penyesuaian untuk mencatat pendapatan diterima dimuka sebesar Rp.30.000 dan Rp.35.000 Laporan Laba Rugi Neraca  Akibat kesalahan tsb terhadap laporan keuangan : Penghasilan terlalu tinggi Hutang terlalu kecil Thn. Laporan Laba Rugi Neraca Laba bersih terlalu tinggi Laba tidak dibagi terlalu tinggi 2012 Penghasilan terlalu besar Hutang terlalu kecil Laba bersih terlalu besar Laba tidak dibagi terlalu besar 2013 Penghasilan terlalu kecil Neraca sudah benar  Apabila kesalahan diketahui sesudah penutupan buku tahun 2012 maka tdk perlu jurnal koreksi krn kesalahan  Misal : pada tgl 4 Januari 2012 dilakukan reparasi kecil utk mesin dgn tahun 2012 sdh dibetulkan kesalahan tahun 2013 biaya sebesar Rp.27.500. Biaya sebesar ini dicatat dengan mendebit rekening mesin. Depresiasi mesin setiap tahunnya sebesar 10%  Akibat kesalahan tsb terhadap laporan keuangan :  Kesalahan tahun 2013 yg tidak mencatat pendapatan diterima dimuka belum menjadi benar tahun 2013 sebelum Thn. Laporan Laba Rugi Neraca buku-buku ditutup. Oleh karena utk perlu dibuatkan jurnal 2012 Biaya terlalu kecil krn biaya Aktiva terlalu besar koreksi utk membetulkan kesalahan tahun 2012 sbb: reparasi dikapitalisasi Laba tidak dibagi terlalu Laba bersih terlalu besar besar Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 35.000 2013 Biaya terlalu besar krn Aktiva terlalu besar Pendapatan sewa 35.000 depresiasi mesin terlalu besar Laba bersih terlalu kecil Laba tidak dibagi terlalu besar 18

17/05/14 19 buku-buku ditutup, jurnal koreksi yg dibuat :  Apabila kesalahan diketahui pada tahun 2013 sebelum buku-buku ditutup, jurnal koreksi yg dibuat :  Misal : mesin dibeli pd tgl 1 Januari 2012 dengan harga Rp.200.000. Depresiasi mesin ditentukan sebesar 15%. Pada akhir tahun 2013 diketahui bhw taksiran umur mesin tsb terlalu Akumulasi Depresiasi (thn.2012 dan 2013) 5.500 rendah, shg seharusnya depresiasi per tahun adl 10% dari harga Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 24.750 perolehan. Depresiasi mesin (tahun 2012) 2.750  Kesalahan ini merupakan perubahan taksiran akuntansi  Mesin 27.500 sehingga biaya depresiasi yg sudah dibebankan tdk dikoreksi  Koreksi mulai diperlakukan utk depresiasi tahun 2013 dst. Dengan  Apabila kesalahan baru diketahui sesudah penutupan buku- cara ini tdk ada jurnal koreksi yg dibuat buku thn.2013 maka jurnal koreksi yg dibuat:  Jurnal utk mencatat depresiasi tahunan sejak 2013 adalah sbb: Akumulasi Depresiasi (thn.2012 dan 2013) 5.500 Depresiasi 20.000 Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 22.000 Akumulasi depresiasi mesin 20.000 Mesin 27.500  Misal : perusahaan mengakui kerugian piutang pd saat piutang tdk dapat ditagih (metode penghapusan langsung). Dalam  Akibat kesalahan mengakui kerugian piutang tahun 2012 terhadap tahun 2012 dan 2013 kerugian piutang yg sudah diakui sbb: laporan keuangan : Dalam tahun 2012 Dalam tahun 2013 Thn. Laporan Laba Rugi Neraca 2012 Biaya terlalu kecil Aktiva terlalu besar Piutang timbul dari Laba bersih terlalu besar Laba tidak dibagi terlalu besar Penjualan 2012 Rp. 20.000,- Rp. 30.000,- 2013 Biaya terlalu besar Aktiva terlalu besar Penjualan 2013 - 25.000,- Laba bersih terlalu kecil Laba tidak dibagi terlalu besar Rp. 20.000,- Rp. 55.000,-  Selain kerugian piutang yg sdh diakui tahun 2012 dan 2013  Akibat kesalahan pengakuan kerugian piutang dalam tahun 2013 : diperkiraka bhw masih ada lagi piutang yg akan tdk dpt ditagih sbb:  Dari piutang tahun 2012 Rp. 24.000,- Thn. Laporan Laba Rugi Neraca  Dari piutang tahun 2013 Rp. 28.000,- 2012 Biaya terlalu kecil Aktiva terlalu besar Laba bersih terlalu besar Laba tidak dibagi terlalu besar 19

17/05/14 Error Analysis Error Analysis Error Analysis E22-19 (Error Analysis; Correcting Entries): A partial trial balance  Apabila perubahan metode kerugian piutang dilakukan dalam of Julie Hartsack Corporation is as follows on December 31, 2015. tahun 2008 maka jurnal koreksinya sbb; Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 52.000 Cadangan kerugian piutang 52.000  Apabila perubahan metode dibuat pada tahun 2013 maka jurnal koreksinya sbb: Koreksi laba tahun-tahun lalu (LYD) 54.000 Cadangan kerugian piutang 54.000 Instructions: (a) Assuming that the books have not been closed, what are the adjusting entries necessary at December 31, 2015? LO 9 Error Analysis Error Analysis (a) Assuming that the books have not been closed, what are the (a) Assuming that the books have not been closed, what are the adjusting entries necessary at December 31, 2015? adjusting entries necessary at December 31, 2015? 1. A physical count of supplies on hand on December 31, 2015, 3. Accrued interest on investments amounts to $4,350 on totaled $1,100. December 31, 2015. Supplies Expense ($2,700 - $1,100) 1,600 Interest Revenue ($5,100 - $4,350) 750 Supplies on Hand 1,600 Interest Receivable 750 2. Accrued salaries and wages on December 31, 2015, 4. The unexpired portions of the insurance policies totaled amounted to $4,400. $65,000 as of December 31, 2015. Salary and Wages Expense 2,900 Insurance Expense 25,000 Accrued Salaries and Wages 2,900 Prepaid Insurance 25,000 20

17/05/14 21 Error Analysis Error Analysis Error Analysis (a) Assuming that the books have not been closed, what are the E22-19 (Error Analysis; Correcting Entries) A partial trial balance of adjusting entries necessary at December 31, 2015? Dickinson Corporation is as follows on December 31, 2015. 5. $28,000 was received on January 1, 2015 for the rent of a building for both 2015 and 2016. The entire amount was credited to rental income. Rental Income ($28,000 ÷ 2) 14,000 Unearned Rent 14,000 6. Depreciation for the year was erroneously recorded as $5,000 rather than the correct figure of $50,000. Depreciation Expense 45,000 Instructions: (b) Assuming that the books have been closed, Accumulated Depreciation 45,000 what are the adjusting entries necessary at December 31, 2015? Error Analysis Error Analysis (b) Assuming that the books have been closed, what are the (b) Assuming that the books have been closed, what are the adjusting entries necessary at December 31, 2015? adjusting entries necessary at December 31, 2015? 1. A physical count of supplies on hand on December 31, 2015, 3. Accrued interest on investments amounts to $4,350 on totaled $1,100. December 31, 2015. Retained Earnings 1,600 Retained Earnings ($5,100 - $4,350) 750 Supplies 1,600 Interest Receivable 750 2. Accrued salaries and wages on December 31, 2015, 4. The unexpired portions of the insurance policies totaled amounted to $4,400. $65,000 as of December 31, 2015. Retained Earnings 2,900 Retained Earnings 25,000 Accrued Salaries and Wages 2,900 Prepaid Insurance 25,000 21

17/05/14 Error Analysis (b) Assuming that the books have been closed, what are the adjusting entries necessary at December 31, 2015? 5. $24,000 was received on January 1, 2015 for the rent of a building for both 2015 and 2016. The entire amount was credited to rental income. Retained Earnings 14,000 Unearned Rent 14,000 6. Depreciation for the year was erroneously recorded as $5,000 rather than the correct figure of $50,000. Retained Earnings 45,000 Accumulated Depreciation 45,000 22