Transaksi Persediaan Antar Perusahaan Bab 7 Transaksi Persediaan Antar Perusahaan

Transaksi Persediaan Antar Perusahaan Transaksi persediaan adalah bentuk pertukaran antar perusahaan yang paling umum. Secara signifikan, prosedur konsolidasi yang berkaitan dengan transfer persediaan sangat mirip dengan yang dibahas dalam Bab 6 terkait dengan aset tetap.

Transaksi Persediaan Antar Perusahaan Secara konseptual, eliminasi transfer persediaan antara perusahaan terkait tidak berbeda dari jenis transaksi antar perusahaan lainnya. Semua pendapatan dan beban yang dicatat oleh perusahaan yang terlibat harus dieliminasi seluruhnya dalam menyiapkan laporan laba rugi konsolidasian, dan semua keuntungan dan kerugian yang tercatat pada transfer tersebut harus ditangguhkan sampai barang tersebut dijual kepada non-afiliasi.

Transaksi Persediaan Antar Perusahaan Eliminasi memastikan bahwa hanya biaya perolehan historis persediaan dari entitas konsolidasi yang dimasukkan kedalam neraca konsolidasian jika persediaan tersebut masih dimiliki dan dibebankan pada harga pokok penjualan di periode terjualnya persediaan tersebut kepada non-afiliasi.

Transfer pada Biaya Perolehan Barang dagangan terkadang dijual ke perusahaan terkait dengan harga atau nilai tercatat penjual. Ketika suatu penjualan antar perusahaan tidak menghasilkan keuntungan atau kerugian, jumlah persediaan di neraca pada akhir periode tidak memerlukan penyesuaian untuk konsolidasi karena jumlah tercatat persediaan untuk afiliasi pembelian sama dengan biaya untuk mentransfer afiliasi dan entitas konsolidasi

Transfer pada Biaya Perolehan Bahkan ketika penjualan antar perusahaan tidak menghasilkan keuntungan atau kerugian, diperlukan satu ayat jurnal eliminasi untuk menghilangkan pendapatan dari penjualan antar perusahaan dan beban terkait barang yang dijual yang dicatat oleh penjual. Hal ini untuk menghindari kedua ayat tersebut dicatat lebih tinggi dari jumlah yang seharusnya . Pendapatan bersih konsolidasi tidak terpengaruh oleh jurnal eliminasi ketika transfer dilakukan dengan biaya karena pendapatan dan harga pokok penjualan dikurangi dengan jumlah yang sama.

Transfer dengan keuntungan atau kerugian Perusahaan menggunakan banyak pendekatan berbeda dalam menetapkan harga transfer antar perusahaan. Di beberapa perusahaan, harga jual ke afiliasi sama dengan harga untuk pelanggan lainnya. Beberapa perusahaan secara rutin menandai persediaan yang ditransfer ke afiliasi dengan persentase biaya tertentu.

Transfer dengan keuntuangan atau kerugian Terlepas dari metode yang digunakan dalam menetapkan harga transfer antar perusahaan, proses eliminasi harus menghilangkan efek dari penjualan tersebut dari laporan konsolidasi. Ketika menggabungkan penjualan termasuk laba atau rugi, ada dua aspek dari eliminasi kertas kerja yang diperlukan dalam periode transfer untuk menyiapkan laporan keuangan konsolidasi

Aspek Pertama: Fokus Laporan Laba Rugi Penjualan dan beban pokok penjualan. Pendapatan dari penjualan antar perusahaan dan beban pokok penjualan yang terjual yang dicatat oleh afiliasi yang menstranfer harus dihilangkan. Aspek Kedua: Fokus Neraca Keuntungan atau kerugian atas penjualan antar perusahaan harus dihilangkan sehingga persediaan dicatat pada biaya bagi entitas konsolidasian.

Pengaruh Sistem Persediaan Sebagian besar perusahaan menggunakan sistem kontrol persediaan perpetual atau periodik untuk melacak persediaan dan harga pokok penjualan. Karena sebagian besar perusahaan menggunakan sistem persediaan perpetual, diskusi dalam bab ini berfokus pada prosedur konsolidasi yang digunakan sehubungan dengan persediaan abadi.

Penjualan Hilir – Sistem Perpetual Untuk tujuan konsolidasi, laba yang tercatat pada penjualan persediaan antar perusahaan diakui dalam periode ketika persediaan dijual kepada pihak yang tidak terkait.

Penjualan Hilir – Sistem Perpetual Pendapatan bersih konsolidasi harus didasarkan pada pendapatan yang direalisasikan dari afiliasi transfer. Karena laba antar perusahaan dari penjualan hilir berada di pembukuan induk, laba bersih konsolidasi dan keseluruhan klaim pemegang saham perusahaan induk harus dikurangi dengan jumlah penuh dari keuntungan yang belum direalisasi.

Penjualan Hilir – Sistem Perpetual Ketika sebuah perusahaan menjual barang persediaan ke afiliasi, salah satu dari tiga hasil situasi: Item tersebut dijual kembali ke nonafiliasi selama  periode yang sama; Item tersebut dijual kembali ke nonafiliasi selama periode berikutnya; atau, Item ini disimpan selama dua periode atau lebih oleh afiliasi pembelian.

PT Induk membeli 80% saham biasa PT Anak pada tgl 31 Des 20X0 sebesar nilai bukunya yaitu $240.000 dan pada nilai wajar kepemilikan non-pengendali PT Anak pada tgl yang sama dengan nilai wajarnya $60.000. Asumsikan pada tgl 1 maret 20X1 PT Induk membeli persediaan seharga $7.000 dan menjualnya ke PT Anak seharga $10.000 pada tgl 1 April 20X1, PT Induk mencatat ayat jurnal: 1 maret 20X1 Persediaan $7.000 Kas $7.000 Pembelian persediaan

1 April 20X1 (2) Kas $10. 000 Penjualan $10 1 April 20X1 (2) Kas $10.000 Penjualan $10.000 Penjualan persediaan ke PT Anak (3) Beban Pokok Penjualan $7.000 Persediaan $7.000 Beban pokok penjualan yang dijual ke PT Anak PT Anak mencatat pembelian persediaan dari PT Induk (4) Persediaan $10.000 Kas $10.000 Pembelian persediaan dari PT Induk

1 . Keuntungan Direalisasikan dalam Periode yang Sama Pada tgl 5 Nov 20X1 PT Anak menjual persediaan yang dibeli dari PT Induk ke PT nonafiliasi seharga $15.000, ayat jurnal yang dibuat PT Anak 5 Nov 20X1 (5) Kas $15.000 Penjualan $15.000 Penjualan persediaan ke PT nonafiliasi (6) Beban pokok penjualan $10.000 Persediaan $10.000 Beban persediaan yang dijual ke PT nonafiliasi

Diperlukan jurnal Eliminasi: E (7) Penjualan $ 10.000 Pos PT Induk PT Anak Total belum disesuaikan Total Konsolidasi Penjualan HPP 10.000 (7.000) 15.000 (10.000) 25.000 (17.000) Laba kotor 3.000 5.000 8.000 Diperlukan jurnal Eliminasi: E (7) Penjualan $ 10.000 Harga Pokok Penjualan $ 10.000 Eliminasi penjualan persediaan antarperusahaan Perhatikan jurnal eliminasi tidak mempengaruhi laba bersih konsolidasi karena penjualan dan harga pokok penjualan keduanya dikurangi dengan jumlah yang sama

1. Laba Terealisasi dalam Periode yang Sama Tidak ada eliminasi laba antar perusahaan diperlukan karena semua laba antarperusahaan telah direalisasikan melalui penjualan kembali persediaan ke pihak eksternal selama periode berjalan.

2. Keuntungan Terwujud di Periode Berikutnya Ketika persediaan dijual kepada afiliasi untung dan persediaan tidak dijual kembali selama periode yang sama, penyesuaian yang tepat diperlukan untuk menyiapkan laporan keuangan konsolidasi dalam periode penjualan antarperusahaan dan dalam setiap periode berikutnya sampai persediaan dijual kepada pihak nonafiliasi.

2. Keuntungan Terealisasi di Periode Selanjutnya PT Induk membeli persediaan pada tahun 20X1 seharga $ 7.000 dan menjual persediaan tersebut kepada PT Anak selama tahun berjalan seharga $ 10.000. PT Anak menjual persediaan tersebut ke PT nonafiliasi seharga $ 15.000 pada 2 Jan 20X2. Diperlukan jurnal Eliminasi (20X1): Penjualan $ 10.000 Harga Pokok Penjualan $ 7.000 Persediaan $ 3.000 Eliminasi penjualan hilir persediaan antarperusahaan

Pos PT Induk PT Anak Total belum disesuaikan Konsolidasi Penjualan HPP 10.000 (7.000) Laba kotor 3.000 Persediaan 7.000

3. Persediaan dimiliki Dua atau Lebih Periode Perusahaan dapat menanggung biaya persediaan yang dibeli dari afiliasi selama lebih dari satu periode akuntansi. Sebagai contoh, biaya suatu barang mungkin berada dalam lapisan persediaan LIFO dan akan dimasukkan sebagai bagian dari saldo persediaan sampai lapisan tersebut dilikuidasi. Sebelum likuidasi, jurnal eliminasi diperlukan dalam kertas kerja konsolidasi setiap kali laporan konsolidasian disiapkan untuk menyajikan kembali persediaannya kepada biayanya kepada entitas yang dikonsolidasikan.

3. Persediaan Held Dua atau Lebih Periode Jika PT Anak terus memegang persediaan yang dibeli dari PT Induk, Jurnal eliminasi berikut diperlukan di kertas kerja konsolidasi setiap kali terkonsolidasi neraca disiapkan selama bertahun-tahun setelah tahun penjualan antarperusahaan, selama persediaan diadakan:     Saldo Laba, 1 Januari $ 3.000             Persediaan $ 3.000 Eliminasi keuntungan persediaan awal. Catatan: Tidak ada penyesuaian laporan laba-rugi diperlukan dalam periode setelah antarperusahaan dijual sampai persediaan dijual ke pihak eksternal kepada entitas yang dikonsolidasi

Penjualan Hulu - Sistem Perpetual Ketika penjualan persediaan hulu terjadi dan persediaan dijual kembali oleh induk kepada non-afiliasi selama periode yang sama, semua jurnal eliminasi dalam kertas kerja konsolidasi identik dengan yang ada dalam kasus hilir.

Penjualan Hulu - Sistem Perpetual Ketika persediaan tidak dijual kembali ke non-afiliasi sebelum akhir periode, jurnal eliminasi kertas kerja berbeda dari kasus hilir hanya dengan pembagian laba antar perusahaan yang belum terealisasi baik untuk kepentingan pengendali maupun non-kontrol. Eliminasi laba antar perusahaan yang belum terealisasi harus mengurangi kepentingan kedua kelompok kepemilikan setiap periode sampai laba dikonfirmasi oleh penjualan kembali ke persediaan kepada pihak nonafiliasi.

Tgl 1 maret 20X1 PT Anak membeli persediaan senilai $7 Tgl 1 maret 20X1 PT Anak membeli persediaan senilai $7.000 dan 1 April 20X1 menjual ke PT Induk seharga $10.000. Pada tgl 2 jan 20X2 PT Induk menjual ke PT nonafiliasi seharga $15.000 Jurnal eliminasi yang dibuat: Penjualan $10.000 Beban pokok penjualan $7.000 Persediaan $3.000 Eliminasi keuntungan penjualan hulu atas persediaan antarperusahaan.

Penjualan dari Satu Anak Perusahaan ke Perusahaan Lain Transfer persediaan sering terjadi antara perusahaan yang berada di bawah kendali umum atau kepemilikan. Ketika salah satu anak perusahaan menjual barang dagangan ke anak perusahaan lain, jurnal eliminasi identik dengan yang disajikan sebelumnya untuk penjualan dari anak perusahaan ke induknya. Seluruh jumlah laba antar perusahaan yang belum terealisasi dihilangkan, dengan eliminasi laba dialokasikan secara proporsional terhadap kepemilikan anak perusahaan yang dijual.

PT Induk memiliki 90% saham beredar PT Anak Dua selain dari 80% kepemilikannya di PT Anak. Jika PT Anak menjual persediaan dengan keuntungan sebesar $3.000 ke PT Anak Dua seharga $10.000 dan PT Anak Dua masih memiliki semua persediaan sampai akhir periode, maka ayat jurnal eliminasi: Penjualan $10.000 Beban pokok penjualan $7.000 Persediaan $3.000 Eliminasi penjualan persediaan antarperusahaan

Biaya yang Terkait dengan Transfer Ketika persediaan ditransfer dari satu afiliasi ke yang lain, beberapa biaya tambahan, seperti pengiriman, sering terjadi dalam transfer. Biaya ini harus diperlakukan dengan cara yang sama seolah-olah afiliasi adalah divisi operasi dari satu perusahaan. Jika biaya tambahan akan diinventarisasi dalam mentransfer unit dari satu lokasi ke lokasi lain dalam perusahaan yang sama, perlakuan itu juga akan sesuai untuk konsolidasi.

Lebih Rendah Biaya atau Pasar Persediaan yang dibeli dari afiliasi mungkin dicatat oleh afiliasi pembelian berdasarkan biaya perolehan-atau-harga pasar mana yang lebih rendah jika nilai pasar kurang dari harga transfer antarperusahaan maka yang disajikan adalah harga pasar. PT Induk membeli persediaan senilai $20.000 dan menjualnya ke PT Anak seharga $35.000. PT Anak masih memiliki persediaan dalam persediaan akhir tahun dan menetapkan bahwa nilai pasar (nilai penggantian) adalah $25.000 pada saat tersebut.

PT Anak menurunkan nilai persediaan $35 PT Anak menurunkan nilai persediaan $35.000 menjadi nilai pasar yang lebih rendah sebesar $25.000 pada akhir tahun dan mencatat ayat jurnal berikut: Kerugian dari penurunan nilai persediaan $10.000 Persediaan $10.000 Penurunan nilai persediaan ke nilai pasar Ayat jurnal eliminasi: Penjualan $35.000 Beban pokok penjualan $20.000 Persediaan $5.000 nilai persediaan $10.000

Lebih Rendah Biaya atau Pasar Situasi semacam itu dapat diilustrasikan dengan mengasumsikan bahwa perusahaan induk membeli persediaan seharga $ 20.000 dan menjualnya ke anak perusahaannya seharga $ 35.000. Juga, asumsikan bahwa anak perusahaan masih memegang persediaan pada akhir tahun dan menentukan bahwa nilai pasarnya (biaya penggantian) adalah $ 25.000 pada waktu itu.

Lebih Rendah Biaya atau Pasar Anak perusahaan mencatat persediaan turun dari $ 35.000 ke nilai pasar yang lebih rendah sebesar $ 25.000 di akhir tahun dan mencatat jurnal berikut: Kerugian Penurunan pada Nilai persediaan $ 10.000      Persediaan $ 10.000 Mencatat persediaan ke nilai pasar.

Lebih Rendah Biaya atau Pasar Sementara jurnal ini menilai ulang persediaan menjadi $ 25.000 pada buku-buku PT Anak, yang sesuai penilaian dari sudut pandang konsolidasi adalah $ 20.000 biaya asli persediaan kepada induk. Oleh karena itu, jurnal eliminasi diperlukan dalam konsolidasi kertas kerja.

Lower of Cost or Market Penjualan $ 35.000 Harga Pokok Penjualan $ 20.000 Persediaan $ 5.000 Kerugian Penurunan pada Nilai persediaan $ 10.000 Eliminasi penjualan barang dagangan antar perusahaan.

Lower of Cost or Market Eliminasi persediaan yang dicatat oleh anak perusahaan harus dihilangkan karena penilaian persediaan $ 20.000 untuk tujuan konsolidasi berada di bawah nilai pasar $ 25.000 dari persediaan.

Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi Terkadang perusahaan yang menjual persediaan satu sama lain kemudian bergabung bersama dalam suatu kombinasi bisnis. Perlakuan konsolidasi keuntungan pada transfer persediaan yang terjadi sebelum kombinasi bisnis bergantung pada apakah perusahaan pada saat itu independen dan transaksi penjualan merupakan hasil dari tawar-menawar yang panjang.

Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi Sebagai aturan umum, efek transaksi yang bukan hasil dari tawar-menawar yang panjang harus dihilangkan. Namun, penggabungan dua perusahaan tidak selalu berarti bahwa transaksi sebelumnya dengan satu sama lain tidak sesuai Keadaan sekitar transaksi sebelumnya, seperti harga dan jumlah unit yang ditransfer, harus diperiksa.

Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi Dengan tidak adanya bukti yang bertentangan, perusahaan-perusahaan yang telah bergabung bersama dalam suatu kombinasi bisnis dipandang telah terpisah dan independen sebelum penggabungan. Jadi, jika penjualan sebelumnya merupakan hasil dari tawar-menawar yang panjang, mereka dipandang sebagai transaksi antara pihak-pihak yang tidak terkait. Dengan demikian, tidak ada penghapusan atau penyesuaian yang diperlukan dalam menyiapkan pernyataan konsolidasi setelah kombinasi, bahkan jika persediaan masih dipegang oleh afiliasi.

Ringkasan Konsep Utama Laporan keuangan konsolidasian disusun untuk entitas yang dikonsolidasikan seolah-olah perusahaan tersebut adalah satu perusahaan. Oleh karena itu, efek dari semua transaksi antara perusahaan dalam entitas harus dihilangkan dalam menyiapkan laporan keuangan konsolidasi.

Ringkasan Konsep Utama Untuk transaksi persediaan antar perusahaan, penjualan antar perusahaan dan harga pokok penjualan harus dihilangkan. Selain itu, laba antar perusahaan tidak dapat diakui dalam konsolidasi sampai dikonfirmasi oleh penjualan kembali untuk persediaan ke pihak eksternal. Keuntungan antar perusahaan yang belum direalisasi harus dieliminasi sepenuhnya dan dialokasikan secara proporsional terhadap kelompok pemegang saham dari afiliasi penjualan.

Ringkasan Konsep Utama Jika persediaan yang mengandung laba antar perusahaan yang belum direalisasi dijual selama periode tersebut, maka beban pokok penjualan konsolidasi harus disesuaikan untuk mencerminkan biaya aktual kepada entitas terkonsolidasi dari persediaan yang terjual; jika persediaan masih dipegang pada akhir periode, maka harus disesuaikan dengan biaya sebenarnya ke entitas yang dikonsolidasikan.

Latihan Soal Soal L7-6 PT Norma membeli 90% saham berhak suara PT Oloan pada tahun 2011. Selama tahun 2014 PT Norma membeli 40.000 Playday doghouse dengan harga Rp.24.000 per unit dan menjual 25.000 unit ke PT Oloan dengan harga Rp.30.000 per unit. PT Oloan menjual semua barang dagangan tersebut ke ritel sebelum tanggal 31 Desember 2014 dengan harga Rp.45.000 per unit. Kedua perusahaan menggunakan metode persediaan perpetual. Diminta: Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Norma untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke PT Oloan pada tahun 2014 Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Oloan untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke ritel pada tahun 2014 Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian tahun 2014 untuk menghilangkan semua pengaruh penjualan antarperusahaan.

a. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Norma:   (1) Persediaan 960,000,000 Kas (Hutang Dagang) (2) Kas (Piutang Dagang) 750,000,000 Penjualan (3) Beban Pokok Penjualan 600,000,000 b. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Oloan:   (1) Persediaan 750,000,000 Kas (Hutang Dagang) (2) Kas (Piutang Dagang) 1,125,000,000 Penjualan (3) Beban Pokok Penjualan c. Jurnal Eliminasi:   E(1) Penjualan 750,000,000 Beban Pokok Penjualan

Soal L7-7 PT Norma membeli 90% saham berhak suara PT Oloan pada tahun 2011. Selama tahun 2014 PT Norma membeli 40.000 Playday doghouse dengan harga Rp.24.000 per unit dan menjual 25.000 unit ke PT Oloan dengan harga Rp.30.000 per unit. PT Oloan menjual 18.000 dari barang dagangan tersebut ke ritel sebelum tanggal 31 Desember 2014 dengan harga Rp.45.000 per unit. Kedua perusahaan menggunakan metode persedian perpetual. Diminta: Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Norma untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke PT Oloan pada tahun 2014 Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Oloan untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke ritel pada tahun 2014 Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian tahun 2014 untuk menghilangkan semua pengaruh penjualan antarperusahaan.

a. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Norma:   (1) Persediaan 960,000,000 Kas (Hutang Dagang) (2) Kas (Piutang Dagang) 750,000,000 Penjualan (3) Beban Pokok Penjualan 600,000,000 b. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Oloan: 810,000,000 Beban Pokok penjualan 540,000,000 c. Jurnal eliminasi: E(1) 708,000,000 42,000,000

Chapter 7 Akhir Bab