Dwi Martani Slide by : Jayu Pramudya Departemen Akuntansi FEUI Slide 5 Pengukuran Aset Dwi Martani Slide by : Jayu Pramudya Departemen Akuntansi FEUI

Pengeluaran yang Tidak Boleh Dibebankan Sekaligus Pasal 9 Ayat (2) UU PPh Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun. Dikapitalisasi saat pengeluaran, untuk kemudian dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi. 22 22

Nilai Perolehan atau Pengalihan Aset (1) Pasal 10 Ayat (1), (2), (3), (4), (5), dan (6) UU PPh Perolehan yang dipengaruhi hubungan istimewa. Tukar menukar harta. Perolehan dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha, kecuali ditentukan lain oleh Menkeu. Pengalihan selain dalam bentuk sumbangan keagamaan yang bersifat wajib kepada lembaga yang dibentuk atau disahkan pemerintah; atau hibah kepada keluarga dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial sesuai ketentuan Menkeu. Pengalihan sebagai pengganti saham atau penyertaan modal. Berlaku nilai sesuai nilai wajar/ harga pasar untuk:

Nilai Perolehan atau Pengalihan Aset (2) Pasal 10 Ayat (1), (2), (3), (4), (5), dan (6) UU PPh Pengalihan dalam bentuk sumbangan keagamaan yang bersifat wajib kepada lembaga yang dibentuk atau disahkan pemerintah; atau hibah kepada keluarga dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial sesuai ketentuan Menkeu. Warisan. Berlaku nilai sesuai nilai sisa buku dari pihak yang melakukan pengalihan atau nilai yang ditetapkan Dirjen Pajak, untuk: Perolehan persediaan dan penghitungan harga pokok penjualan. Berlaku nilai perolehan yang dilhitung secara rata – rata (Average) atau dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh pertama (FIFO), untuk:

Ilustrasi 5.1 (1) (Nilai Pengalihan) PT. Maha, PT. Jonggring, dan PT. Saloka terlibat dalam transaksi pengalihan aset di tahun 2012. Berikut merupakan informasi terkait harta yang dimiliki oleh ketiga PT. Keterangan Bus Hino Bus MB Bus Scania Nilai Buku (Rp) 650.000.000 725.000.000 550.000.000 Akumulasi Depresiasi (Rp) 300.000.000 325.000.000 200.000.000 Nilai Wajar (Rp) 425.000.000 375.000.000 Pemilik PT. Maha PT. Jonggring PT. Saloka

Ilustrasi 5.1 (2) (Nilai Pengalihan) Bagaimakah penentuan nilai perolehan atau pengalihan, serta pengakuan keuntungan atau kerugian yang dilakukan untuk setiap transaksi berikut? Bus Hino dipertukarkan dengan Bus Scania. Bus MB dijual kepada PT. Maha dengan nilai kontrak Rp 325.000.000,00 akibat hubungan istimewa. Bus Hino dan MB dialihkan akibat penggabungan PT. pemilik. Bus Hino dan MB dialihkan akibat penggabungan PT. pemilik yang diakui Menkeu memenuhi unsur pooling of interest. Bus Scania dialihkan kepada PT. Jonggring sebagai bentuk penyertaan modal atas 100 lot saham dengan nominal Rp 400,00 per lembar. Bus Scania dihibahkan kepada badan sosial yang diakui Kemenkeu.

Ilustrasi 5.1 (3) (Nilai Pengalihan) Jawaban : Nilai perolehan = Nilai Wajar = Rp 425.000.000,00 PT. Maha mengakui keuntungan senilai Rp 75.000.000,00. (425.000.000 – (650.000.000 – 300.000.000)) PT. Saloka mengakui keuntungan senilai Rp 75.000.000,00. (425.000.000 – (550.000.000 – 200.000.000)) Nilai perolehan = Nilai Wajar = Rp 375.000.000,00 PT. Jonggring mengakui kerugian senilai Rp 25.000.000,00. (375.000.000 – (725.000.000 – 325.000.000)) Nilai perolehan dicatat PT. baru = Nilai Wajar = Rp 425.000.000,00 (Hino) dan Rp 375.000.000,00 (MB)

Ilustrasi 5.1 (4) (Nilai Pengalihan) Jawaban : Nilai perolehan dicatat PT. baru = Nilai Sisa Buku = Rp 350.000.000,00 (Hino) dan Rp 400.000.000,00 (MB) PT. Maha dan PT. Jonggring tidak mengakui keuntungan. Nilai perolehan = Nilai Wajar = Rp 425.000.000,00 PT. Saloka mengakui keuntungan senilai Rp 75.000.000,00. (425.000.000 – (550.000.000 – 200.000.000)) PT. Jonggring mencatat nilai Share Capital senilai Rp 200.000.000,00 (1.000 x 500 x 400) PT. Jonggring mencatat nilai Share Premium senilai Rp 225.000.000,00 (425.000.000 – 200.000.000) Nilai perolehan dicatat badan sosial = Nilai Sisa Buku = 550.000.000 – 200.000.000 = Rp 350.000.000,00 PT. Saloka tidak mengakui keuntungan.

Ilustrasi 5.2 (1) (Nilai Pengalihan) PT. Neolitikum merupakan suatu perusahaan perantara perdagangan yang melakukan pencatatan persediaan berdasar metode perpetual. Sepanjang bulan Mei 2012, PT. Neolitikum melakukan berbagai transaksi terkait persediaan, dengan rincian sebagai berikut. Berapakah nilai persediaan akhir PT. Neolitikum jika: Perusahaan menerapkan penghitungan persediaan rata - rata (Average). Perusahaan menerapkan penghitungan persediaan FIFO.

Ilustrasi 5.2 (2) (Nilai Pengalihan) Jawaban : Metode Average Maka PT. Neolitikum memiliki 165 unit persediaan akhir dengan nilai buku 1,592,405.

Ilustrasi 5.2 (3) (Nilai Pengalihan) Jawaban : Metode FIFO Maka PT. Neolitikum memiliki 165 unit persediaan akhir dengan nilai buku 1,614,875.

Penyusutan dan Amortisasi Aset Pasal 11 Ayat (1), (2), dan (7); serta Pasal 11A Ayat (1) UU PPh Bangunan Metode Garis Lurus (Straight Line) Metode Garis Lurus (Straight Line) Aset Tetap Berwujud Selain Bangunan dan Aset Tak Berwujud Metode Saldo Menurun Berganda (Double Declining) dengan penyusutan sekaligus di periode terakhir (close ended). 31 31

Saat Mulainya Penyusutan dan Amortisasi Pasal 11 Ayat (3), (4), dan (5); serta Pasal 11A Ayat (2) UU PPh Saat dilakukan pengeluaran terkait perolehan aset. Ketentuan umum Saat bulan selesainya pengerjaan. Bagi aset tetap berwujud yang dalam proses pembangunan atau pengerjaan. Saat aset mulai dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Bagi aset tetap berwujud yang telah dimintakan persetujuan Dirjen Pajak.

Tarif Penyusutan dan Amortisasi Pasal 11 Ayat (6), dan (7); serta Pasal 11A Ayat (2) UU PPh Kelompok Aset Masa Manfaat Tarif Penyusutan (Metode Garis Lurus) (Metode Saldo Menurun Berganda) Aset Berwujud Selain Bangunan dan Aset Tak Berwujud Kelompok I 4 Tahun 25% 50% Kelompok II 8 Tahun 12,5% Kelompok III 16 Tahun 6,25% Kelompok IV 20 Tahun 5% 10% Bangunan Non Permanen 10 Tahun - Permanen

Ketentuan Khusus Atas Penyusutan Penyusutan tidak boleh dilakukan atas aset yang tidak dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Atas aset ini, keuntungan pengalihannya merupakan objek pajak, akan tetapi kerugian pengalihannya tidak dapat dibebankan sebagai biaya. Aset berupa tanah tidak dikenai penyusutan. Atas aset yang dilakukan revaluasi, maka paska revaluasi dilakukan perubahan beban penyusutan sesuai dengan nilah hasil revaluasi. Penyusutan aset bagi sektor industri tertentu dapat dikenai ketentuan berbeda, di antaranya dapat diberikan fasilitas percepatan pengakuan beban penyusutan, diatur oleh ketentuan Menkeu.

Aset Diperuntukkan Bagi Pemangku Jabatan Biaya perolehan aset yang diperuntukkan bagi pemangku jabatan, seperti manajer atau direktur, dapat dikapitalisasi sesuai nilai perolehan. Atas aset yang telah dikapitalisasi tersebut, segala bentuk biaya penyusutan, pemeliharaan, perbaikan, operasional, dan asuransi, hanya dapat dibebankan sebesar 50% saja. 22 22

Ketentuan Khusus Atas Amortisasi Pasal 11A Ayat (3), (4), (5), dan (6) UU PPh Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal dapat dibebankan sekaligus atau diamortisasi. Pengeluaran sebelum operasi komersial bermasa manfaat melebihi 1 tahun dapat dikapitalisasi dan diamortisasi. Pengeluaran untuk perolehan hak atau pengeluaran lain di bidang penambangan minyak dan gas bumi diamortisasi dengan metode satuan produksi. Pengeluaran untuk perolehan hak penambangan selain minyak dan gas bumi, hak pengusahaan hutan, serta hak pengusahaan sumber alam dan hasil alam diamortisasi dengan metode satuan produksi, dengan tarif maksimal 20% per tahun. Pengeluaran di bidang usaha kehutanan, perkebunan tanaman keras, dan peternakan diamortisasi sejak dilakuannya pengeluaran atau sejak bulan produksi komersial (PMK No. 248/ PMK. 03/ 2008).

(Amortisasi Hak Penambangan Migas) Ilustrasi 5.3 (1) (Amortisasi Hak Penambangan Migas) PT. Yamuna memiliki hak penambangan minyak bumi di Blok Arun dengan izin operasi legal selama 25 tahun. Perusahaan mengekspektasikan bahwa Blok Arun akan dapat menghasilkan 275.000.000 barel minyak bumi. Berikut merupakan informasi volume minyak bumi yang diekstraksi sepanjang empat tahun pertama operasi kilang. Tahun 2009 20.000.000 barel Tahun 2010 25.000.000 barel Tahun 2011 40.000.000 barel Tahun 2012 27.500.000 barel Nilai keseluruhan hak penambangan adalah Rp 1.650.000.000,00. Berapakah beban amortisasi yang harus diakui PT. Yamuna setiap tahunnya?

(Amortisasi Hak Penambangan Migas) Ilustrasi 5.3 (2) (Amortisasi Hak Penambangan Migas) Jawaban : Amortisasitahun 2009 = 20.000.000 275.000.000 𝑥 1.650.000.000 = Rp 120.000.000,00 Amortisasi tahun 2010 = 25.000.000 275.000.000 𝑥 1.650.000.000 = Rp 150.000.000,00 Amortisasitahun 2011 = 40.000.000 275.000.000 𝑥 1.650.000.000 = Rp 240.000.000,00 Amortisasitahun 2012 = 27.500.000 275.000.000 𝑥 1.650.000.000 = Rp 165.000.000,00

(Amortisasi Hak Pengusahaan Hutan) Ilustrasi 5.4 (1) (Amortisasi Hak Pengusahaan Hutan) PT. Mandura memiliki hak pengusahaan hutan jati di pesisir Utara Jawa dengan izin operasi legal selama 10 tahun. Pepohonan jati di hutan tersebut memiliki usia beragam, dan perusahaan mengekspektasikan bahwa 130.000.000 meter kubik kayu gelondongan akan dapat dihasilkan sepanjang pengelolaan. Berikut merupakan informasi volume kayu jati yang ditebang sepanjang dua tahun pertama operasi perusahan. Tahun 2011 22.750.000 meter kubik Tahun 2012 27.500.000 meter kubik Nilai keseluruhan hak pengusahaan hutan adalah Rp 3.250.000.000,00. Di awal tahun 2013, PT. Mandura mengalihkan hak tersebut kepada perusahaan lain dengan nilai kontrak Rp 2.100.000.000,00. Berapakah keuntungan atau kerugian yang harus diakui oleh PT. Mandura atas pengalihan tersebut sesuai ketentuan perpajakan?

(Amortisasi Hak Pengusahaan Hutan) Ilustrasi 5.4 (2) (Amortisasi Hak Pengusahaan Hutan) Jawaban : Tarifamortisasitahun 2011 = 22.750.000 130.000.000 = 17,5% Amortisasitahun 2011 = 17,5% x 3.250.000.000 = Rp 568.750.000,00 Tarif amortisasitahun 2012 = 27.500.000 130.000.000 = 21,15% Batas maksimumtarifamortisasiadalah 20% per tahun. Amortisasitahun 2012 = 20% x 3.250.000.000 = Rp 650.000.000,00 NilaiBukuNettoAset = 3.250.000.000 - 568.750.000 - 650.000.000 = Rp 2.031.250.000,00 PT. ManduramengakuinilaipengalihanRp 2.100.000.000,00 sebagaikeuntungandanmengakuinilaisisabukuRp 2.031.250.000,00 sebagaikerugian.

Pengalihan Umum Aset Tetap Pasal 11 Ayat (8), dan (9); serta Pasal 11A Ayat (7) UU PPh Nilai sisa buku diakui sebagai kerugian, dan nilai penjualan atau nilai penggantian asuransi diakui sebagai penghasilan. Atas pengalihan yang bersifat umum. Jika nilai penggantian asuransi baru diketahui di masa mendatang, maka pencatatan kerugian dan penghasilan dapat dilakukan di masa mendatang, berdasar izin Dirjen Pajak. 31 31

Pengalihan Khusus Aset Tetap Pasal 11 Ayat (10); serta Pasal 11A Ayat (8) UU PPh Pengalihan dalam bentuk sumbangan keagamaan yang bersifat wajib kepada lembaga yang dibentuk atau disahkan pemerintah; atau hibah kepada keluarga dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial sesuai ketentuan Menkeu. Nilai sisa buku tidak diakui sebagai kerugian oleh pihak yang melakukan pengalihan. Atas warisan. 31 31

Penilaian Kembali Aset Tetap Pasal 19 UU PPh dan PMK No. 79 Tahun 2008 Revaluasi dilaksanakan untuk dapat memberikan penyajian laporan keuangan yang reliabel, sesuai dengan kondisi nilai wajar atas aset perusahaan. Atas revaluasi dikenakan tarif pajak sebesar 10% dan bersifat final. Dasar Pengenaan Pajak = Nilai Hasil Revaluasi – Nilai Sisa Buku Fiskal Pajak terutang tersebut dapat diangsur hingga maksimal 12 bulan. Persyaratan khusus untuk revaluasi aset meliputi diperolehnya izin Menteri Keuangan, dipergunakannya jasa penilai (appraisal) yang memiliki kompetensi di bidangnya, serta dilaksanakan paling cepat setiap 5 tahun sekali. 22 22

Pembatasan Pengalihan Aset Dikenai Revaluasi PMK No. 79 Tahun 2008 Pengalihan yang bersifat force majeur, seperti akibat kebijakan pemerintah atau keputusan pengadilan. Pengalihan dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha. Penarikan aset dari penggunaan akibat kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki. Aset tetap yang telah dikenai revaluasi fiskal tidak diperbolehkan untuk dialihkan hingga jangka 10 tahun setelah revaluasi. Pengecualian dapat diberikan atas situasi pengalihan berikut: Sanksi atas pelanggaran adalah pengenaan tambahan pajak bersifat final dengan tarif 15%.

Referensi Fitriandi, Primandita dkk. 2011. “Kompilasi Undang – Undang Perpajakan Terlengkap” . Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Waluyo. 2011. “Perpajakan Indonesia”. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.

Terima Kasih Dr. Dwi Martani Departemen Akuntansi FEUI martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com 081318227080/ 08161932935 http:/staff.blog.ac.id/martani/