Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield

Presentasi berjudul: "Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield"— Transcript presentasi:

1 Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield
INVESTASI Chapter 17 Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield

2 Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi ekuitas
Learning Objectives Mengidentifikasi kategori sekuritas ekuitas dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori Menjelaskan metode akuntansi ekuitas dan membandingkannya dengan nilai wajar untuk sekuritas ekuitas Menguraikan persyaratan pengungkapan untuk inevstasi dalam sekuritas ekuitas Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi ekuitas

3 Investasi dalam sekuritas ekuitas
Sekuritas ekuitas (equity securities) digambarkan sebagai sekuritas yang menunjukkan bagian kepemilikan seperti saham biasa, saham preferen atau modal saham lainnya. Sekuritas ekuitas juga mencakup hak untuk memperoleh atau melepaskan sebagian kepemilikan dengan harga yang sudah disepakati atau yang dapat ditentukan seperti waran, hak serta opsi beli (call option) atau opsi jual (put option) Sekuritas konvertibel dan saham preferen yang dapat ditebus tidak diperlakukan sebagai sekuritas ekuitas . Pada saat sekuritas ekuitas dibeli, harga pokoknya mencakup harga beli sekuritas tersebut ditambah komisi pialang dan ongkos lainnya yang berkaitan dengan pembelian

4 Sampai dimana satu perusahaan (investor) memperoleh bagian atas saham biasa perusahaan lain (investee) biasanya menentukan perlakuan akuntansi untuk investasi tersebut sesudah akuisisi Investasi oleh satu perusahaan dalam saham biasa perusahaan lain dapat diklasifikasikan menurut persentase saham dengan hak suara investee yang dimiliki investor : Kepemilikan kurang dari 20% (metode nilai wajar)  investor memiliki hak pasif Kepemilikan antara 20% - 50% (metode ekuitas)  investor mempunyai pengaruh signifikan Kepemilikan lebih dari 50% (laporan konsolidasi)  investor mempunyai hak mengendalikan

5 Akuntansi dan pelaporan sekuritas ekuitas
Kategori Penilian Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi Pengaruh lainnya terhadap Laba Kepemilikan kurang dari 20% Tersedia untuk dijual Perdagangan Nilai wajar Diakui dalam laba komprehensif sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham Diakui dalam laba bersih Dividen yang diumumkan, keuntungan dan kerugian dari penjualan Kepemilikan antara 20%-50% Ekuitas Tidak diakui Bag proporsional dalam laba bersih investee (disesuaikan dg amortisasi yang tepat) Kepemilikan lebih dari 50% Konsolidasi Tidak dapat diterapkan

6 Kepemilikan kurang dari 20%
Apabila seorang investor memiliki hak kurang dari 20%, maka diasumsikan bahwa investor itu mempunyai pengaruh yang kecil atau tidak mempunyai pengaruh terhadap Investee. Jika harga pasar tersedia, maka investasi iitu dinilai dan dilaporkan setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai wajar (Fair value method) Metode nilai wajar mengharuskan perusahaan mengklasifikasikan sekuritas ekuitas pada saat akuisisi sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual atau sekuritas perdagangan. Karena sekuritas ekuitas tidak mempunyai tanggal jatuh tempo, maka sekuritas ini tidak dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang dimiliki sampai jatuh temo

7 Sekuritas yang tersedia untuk dijual
Sekuritas yang tersedia untuk dijual pada saat diperoleh dicatat pada biaya atau harga pokoknya Pada tanggal 3 Nov 2007, Republic Corporation membeli saham biasa tiga perusahaaan dan setiap investasi menunjukkan hak kurang dari 20% Investasi ini akan dicatat Republic sbb : Biaya Northwest Industries, Inc Campell Soup Co St Regis Pulp Co $ Total Biaya $ 3 November 2007 Sekuritas yang tersedia untuk dijual Kas

8 Pada tanggal 6 Desember 2007, Republic menerima dividen tunai sebesar $4.200
Ketiga perusahaan investee melaporkan laba bersih untuk tahun berjalan tetapi hanya Campell Soup yang mengumumkan dan membayar dividen kepada Republic. Jika seorang investor memiliki kurang dari 20% saham biasa perusahaan lain, maka dianggap investor memiliki pengaruh yang relatif kecil terhadap investee. Akibatnya, laba bersih yang dihasilkan investee tidak dianggap sebagai dasar yang tepat untuk mengakui laba dari investasi oleh investor. Alasannya adalah investee bisa saja memilih untuk menahan kenaikan aktiva bersih yang dihasilkan dari operasi yang menguntungkan itu untuk digunakan dalam bisnis Oleh karena itu, laba bersih tidak dianggap diperoleh oleh investor sampai dividen tunai diumumkan oleh investee 6 Desember 2007 Kas Pendapatan dividen 4.200

9 Portofolia Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual
Pada 31 desember 2007 portofolio sekuritas ekuitas Republic yang tersedia untuk dijual mempunyai biaya dan nilai wajar : Portofolia Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2007 Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi Northwest Industries, Inc Campell Soup Co St Regis Pulp Co $ $ $15.300 (13.500) (37.350) Total portofolio $ $ (35.550) Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas ekuitas Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Kr $(35.550) 31 Desember 2007 Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi – ekuitas Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia untuk dijual) 35.550

10 Penjualan ini dicatat oleh Republic
Pada tanggal 23 Januari 2008, Republic menjual seluruh saham biasa Northwest Industries, Inc dan menerima hasil bersih sebesar $ Penjualan ini dicatat oleh Republic Pada tanggal 10 Februari 2008 Republic membeli lembar saham Continental Trucking dengan harga pasar $12,75 per lembar saham ditambah komisi pialang $1.850 (total $ ) Hasil bersih dari penjualan Biaya saham Northwest $ Keuntungan atas penjualan $ 23 Januari 2008 Kas Sekuritas yang tersedia untuk dijual keuntungan atas penjualan saham 27.520

11 Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual
31 Desember 2008, portofolio sekuritas Republic Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2008 Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi Continental Trucking Campell Soup Co St Regis Pulp Co $ $ $21.500 45.050 (2.300) Total portofolio $ $ 64.250 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya - kr (35.550) Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Dr $99.800 31 Desember 2008 Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia untuk dijual) Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi – ekuitas 99.800

12 Sekuritas Perdagangan
Ayat jurnal untuk mencatat sekuritas ekuitas perdagangan sama dengan sekuritas ekuitas yang tersedia untuk dijual Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih Akun : Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi - Laba

13 Kepemilikan antara 20% - 50%
Investasi dalam saham dengan hak suara kurang dari 50% masih dapat memberi kemampuan untuk menerapkan pengaruh yang signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan investee Pengaruh signifikan (significant influence) dapat ditunjukkan dalam beberapa cara Contoh : partisipasi pembuatan kebijakan, pertukaran personil manajerial Dalam hal terdapat pengaruh yang signifikan biasanya investasi sebesar 20% atau lebih, investor diharuskan untuk memperhitungkan investasi itu dengan metode ekuitas (equity method)

14 Metode Ekuitas Investasi pada awalnya dicatat pada biaya saham yang diperoleh tetapi kemudian disesuaikan pada setiap periode untuk memperhitungkan perubahan aktiva bersih investee Yaitu jumlah tercatat investasi secara periodik ditambah (dikurangi) dengan bagian proporsional investor atas laba (rugi) investee dan dikurangi dengan semua dividen yang diterima investor dari investee Metode ekuitas mengakui bahwa laba investee akan menambah aktiva bersih, dan bahwa kerugian dan dividen investee akan mengurangi aktiva bersih

15 Maxi membeli 20% kepemilikan dalam Mini Company.
Pada tanggal 2 Januari 2007 Maxi Company membeli saham (20% saham biasa Mini Company) dengan biaya $10 per saham Untuk tahun 2007, Mini Company melaporkan laba bersih sebesar $ bagian Maxi Company adalah 20% atau $40.000 Pada tanggal 31 Desember 2007, saham Mini Company mempunyai nilai wajar (harga pasar) $12 per saham, atau $ Pada tanggal 28 Januari 2008, Mini mengumumkan dan membayar dividen tunai sebesar $ , Maxi Company menerima 20% atau $20.000 Untuk tahun 2008, Mini melaporkan kerugian bersih sebesar $ bagian Maxi Company adalah 20% atau $10.000 Pada tanggal 31 Desember 2008, saham Mini Company mempunyai nilai wajar (harga pasar) $11 per saham atau $

16 Metode nilai wajar 2 Januari 2007 Sekuritas yang tersedia untuk dijual
Kas Untuk tahun 2007 Tidak ada ayat jurnal 31 Desember 2007 Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia ujntuk dijual) Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi 96.000 28 Januari 2008 Pendapatan dividen 20.000 Tahun 2008 Tidak ada jurnal 31 Desember 2008 48.000

17 Metode Ekuitas 2 Januari 2007 Investasi dalam saham Mini Kas 480.000
Untuk tahun 2007 Investasi dalam saham Mini Pendapatan dari Investasi 40.000 31 Desember 2007 Tidak ada ayat jurnal 28 Januari 2008 20.000 Tahun 2008 Kerugian atas investasi 10.000 31 Desember 2008 Tidak ada jurnal

18 Kepemilikan Lebih dari 50%
Jika suatu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari 50% yaitu hak mengendalikan (controlling interest) dalam perusahaan lain, maka perusahaan investor disebut sebagai Perusahaan induk (parent) dan perusahaan investee disebut perusahaan anak (subsidiary). Investasi dalam saham biasa perusahaan anak disajikan sebagai invesatsi jangka panjang dalam laporan keuangan tersendiri yang dibuat oleh perusahaan induk Apabila perusahaan induk memperlakukan perusahaan anak sebagai suatu investasi, maka yang biasanya dibuat adalah Laporan keuangan Konsolidasi (consolidated finacial statement) Laporan keuangan konsolidasi memperlakukan perusahaan induk dan anak sebagai suatu entitas ekonomi Umumnya perusahaan menggunakan metode ekuitas

19 Penyajian investasi dalam laporan keuangan
Perusahaan harus menyajikan akun individual baik pada neraca atau catatan yang terpisah Dalam mengklasifikasi bukti-bukti harus mendukung maksud diungkapkan manajemen, seperti sejarah aktivitas investasi perusahaan, berbagai kejadian yang terjadi setelah tanggal neraca, dan sifat dan tujuan investasi Kategori investasi Penilaian Klasifikasi Sekuritas ekuitas perdagangan Nilai wajar Aktiva Lancar Ekuitas yang tersedia untuk dijual Bergantung pada situasi Lancar atau tidak lancar bergantung pada ekspektasi penjualan pada tahun berikutnya

20 Pengungkapan metode ekuitas
Setiap nama investee dan persentase kepemilikan saham biasa Kebijakan akuntansi investor berkaitan dengan investasi dalam saham biasa Selisih, jika ada antara jumlah dalam akun Investasi dan jumlah ekuitas yang mendasarinya dalam di dalam aktiva bersih perusahaan investee Nilai agregat dari setiap investasi yang diidentifikasikan berdasarkan pada kutipan harga pasar (jika ada) Ketika investasi yang dihitung dengan metode ekuitas itu material secara keseluruhan dalam hubungannya dengan posisi finansial dan hasil operasi investor, perusahaan mungkin perlu menyajikan ikhtisar informasi yang berhubungan dengan aktiva, kewajiban dan hasil operasi perusahaan investee baik secara individual atau dalam kelompok secara layak

21 Penyesuaian Reklasifikasi
Open Company memiliki dua sekuritas yang tersedia untuk dijual pada akhir tahun 2006 Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2006 Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi Saham Biasa Lehman Inc Saham biasa Woods Co $80.000 $ $25.000 15.000 Total portofolio $ $ $40.000 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Dr

22 Jika Open Company melaporkan laba bersih
Selama tahun 2007, Open Company menjual saham biasa Lehman Inc. dengan harga $ dan merealisasi keuntungan atas penjualan $25.000 Pada akhir tahun 2007 nilai wajar saham biasa Woods Co meningkat $20.000 OPEN COMPANY Laporan Laba Komprehensif Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2006 Laba bersih Laba komprehensif lain Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi selama periode berjalan $ 40.000 Laba komprehensif $ Saham biasa Woods Co $ $ $35.000 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya 40.000 Penyesuaian nilai wajar sekuritas -kr ($5.000)

23 Keuntungan (kerugian) epemilikan yang belum direalisasi
Keuntungan kepemilikan yang direalisasi $(5.000) 25.000 Total keuntungan kepemilikan yang diakui $20.000