ANALISIS LAPORAN KINERJA KEUANGAN (ANALYZING FINANCIAL PERFORMANCE REPORTS)     ·  PERHITUNGAN VARIAN ·  VARIASI DALAM PRAKTIK ·  KETERBATASAN DALAM ANALISIS VARIAN  

PERHITUNGAN VARIAN ·  Kebanyakan perusahaan membuat analisis bulanan antara pendapatan dan pengeluaran aktual dan anggaran untuk setiap unit bisnis dan organisasi ·  Variasi pendapatan dipisahkan menjadi varian pendapatan dan varian beban ·  Perbedaan penjualan dapat dipisahkan menjadi beban produksi dan beban lainnya ·  Beban produksi bisa dipisahkan menjadi beban pabrik dan departemen setiap pabrik ·  Anggaran laba sudah dicanangkan sesuai yang diharapkan dari keseluruhan produksi dan peluang pasar, harga jual dan biaya struktural

·  Kerangka analisis yang digunakan dalam analisis varian: -  Mengidentifikasikan faktor kunci yang mempengaruhi keuntungan -  Menggunakan faktor kunci tersebut untuk mengklasifikasikan seluruh varian keuntungan -  Fokus keuntungan yang biasa didapat dari setiap faktor -  Menggunakan satu faktor dalam setiap pemecahan masalah dengan mengasumsikan faktor lain konstan -  Pecahkan masalah secara bertahap, mulai dari yang paling mendasar -  Menghentikan proses bila faktor yang ditambahkan tidak sesuai dengan tujuan awal

Varian Pendapatan ·  Setiap perhitungan dibuat untuk setiap line product, dan hasilnya digunakan untuk menghitung total varian ·  Varian yang positif menggambarkan keuntungan aktual melebihi keuntungan yang digambarkan, dan begitu pula sebaliknya

Harga Penjualan ·  Harga penjualan dihitung dengan mengalikan volume aktual dengan selisih antara harga aktual dengan harga standar ·  Formula yang mengkombinasikan varian bauran dan volume adalah: Varian Bauran = (jumlah aktual – jumlah anggaran) * kontribusi unit anggaran ·  Varian Volume adalah dilibatkan dari penjualan melebihi unit-unit yang dianggarkan ·  Varian Bauran adalah hasil dari perbedaan proporsi produk yang dijual dari yang diasumsikan dalam anggaran

·  Karena varian volume dan varian bauran berhubungan, maka pemisahannya sangat sulit dilakukan. Salah satu usaha untuk memisahkan: Varian Gabungan = [(total jumlah penjualan aktual * proporsi dalam anggaran) – (jumlah penjualan aktual)] * kontribusi unit dalam anggaran

Varian Volume ·  Varian Volume dapat dihitung dengan mengurangi varian campuran dari kombinasi varian campuran dan jumlah, atau ·  Varian Volume = [(total jumlah penjualan aktual) * (persentase dalam anggaran)] – [(penjualan dalam anggaran) * (kontribusi unit dalam anggaran)]

Penetrasi Pasar dan Jumlah Industri ·  Kelebihan analisis keuntungan adalah pemisahan dari varian bauran dan jumlah ke dalam perhitungan yang didasarkan pada perbedaan pangsa pasar dan jumlah industri ·  Manajer unit usaha bertanggung jawab dalam pembagian pasar, tetapi tidak bertanggung jawab dalam industri karena sebagian besar dipengaruhi oleh kebijakan ekonomi ·  Formula yang digunakan untuk memisahkan efek penetrasi pasar dari jumlah industri dalam varian bauran dan volume: Varian pangsa pasar = [(penjualan aktual) – (jumlah industri)] * penetrasi pasar dalam anggaran * unit kontribusi dalam anggaran

Varian Beban Biaya Tetap Varian antara biaya tetap yang aktual dan anggaran didapat dari pengurangan, karena tidak dipengaruhi jumlah penjualan maupun jumlah produksi  

Biaya Variabel ·  Biaya Variabel adalah biaya yang berubah sesuai dengan jumlah produksi ·  Anggaran pemanufakturan harus disesuaikan dengan jumlah produksi sebenarnya ·  Anggaran pemanufakturan variable disesuaikan dengan jumlah yang dikeluarkan pada produksi nyata dengan cara mengalikan setiap unsur dari biaya standar dari setiap produk dengan jumlah produksi produk tersebut ·  Volume yang digunakan untuk menyesuaikan variable anggaran pengeluaran manufaktur adalah jumlah manufaktur tersebut, bukan jumlah penjualan yang digunakan untuk penentuan varian pendapatan

VARIASI DALAM PRAKTIK ·  Perbandingan dalam Periode Waktu ·  Fokus pada Marjin Kotor ·  Standar Evaluasi ·  Full-Cost System ·  Rincian Jumlah Tertentu ·  Biaya Teknik dan Biaya Kebijakan  

Perbandingan dalam Periode Waktu ·  Perbandingan tahunan tidak terlalu dipengaruhi oleh penyimpangan yang terjadi dalam satu bulan, meskipun perubahan tersebut sangat khas ·  Dapat menutupi faktor penting yang bisa membahayakan secara tidak terduga ·  Perbandingan dari anggaran tahunan dengan ekspektasi dari kinerja aktual sepanjang tahun menunjukkan seberapa dekat manajer bisnis berharap untuk memenuhi target keuntungan tahunan ·  Untuk mendapatkan estimasi yang realistis sangat tidak mudah ·  Manajer unit bisnis cenderung optimis terhadap kinerja mereka di bulan selanjutnya  

Fokus pada Marjin Kotor ·  Diasumsikan harga jual dianggarkan konstan sepanjang tahun ·  Perubahan pada biaya atau faktor lainnya diharapkan akan mengubah harga jual, dan tugas manajer pemasaran menghasilkan laba kotor ·  Laba kotor per unit berbeda antara nilai jual dan biaya produksi ·  Analisis varian dilakukan dengan mengganti “laba kotor” dengan “harga jual” dalam penyetaraan pendapatan ·  Laba kotor adalah perbedaan penjualan aktual dan biaya produksi standar

Standar Evaluasi ·  Dalam sistem pengendalian manajemen, standar formal digunakan dilaporan evaluasi dalam aktivitas aktual, dibagi dalam tipe: 1. Anggaran Merupakan dasar dimana dalam banyak perusahaan kinerja aktual diperbandingkan 2. Standar Historis Catatan dari kinerja aktual yang telah lewat. Hasil dari bulan berjalan dibandingkan dengan hasil bulan sebelumnya atau dengan bulan yang sama pada tahun sebelumnya 3. Standar Eksternal Standar yang didapatkan dari data yang bisa dipertanggungjawabkan atau perusahaan lain di industri yang sama

Full-Cost System ·  Biaya overhead yang berubah dan tetap dimasukkan dalam inventaris standar biaya per unit ·  Bila inventaris akhir berbeda dengan inventaris awal, beberapa dari biaya overhead tetap akan menggganggu sisa periode dalam pencatatan inventaris daripada mengikuti biaya penjualan. ·  Bila tingkat inventaris berubah dan jika jumlah produksi aktual berbeda dengan jumlah anggaran penjualan, maka bagian dari varian volume produksi dimasukkan dalam inventaris. Variannya adalah perbedaan antara anggaran biaya produksi tetap pada pada jumlah aktual dan standar biaya standar biaya produksi tetap pada jumlah tersebut ·  Biaya produksi tetap tidak dimasukkan dalam inventaris, maka tidak ada varian produksi. Varian pengeluaran produksi tetap adalah perbedaan antara nilai anggaran dengan nilai aktual ·  Varian produksi seharusnya dihubungkan dengan jumlah produksi, bukan jumlah penjualan

Rincian Jumlah Tertentu ·  Tingkatan dalam menganalisis varian pendapatan 1. Secara keseluruhan; menurut jumlah, gabungan dan harga 2. Dengan menganalisis volume dan varian bauran menurut jumlah industri dan pangsa pasar ·  Pada setiap tingkatan, varian tersebut dianalisis menurut produknya masing-masing ·  Proses yang disebut “teori mengupas bawang” – lapisan demi lapisan akan selesai, dan proses itu akan terus berlanjut selama rinci tambahan masih dianggap berharga ·  Setiap lapisan berhubungan dengan hierarki kepemimpinan

Biaya Teknik dan Biaya Kebijakan ·  Varian yang layak dalam biaya teknik biasanya mengindikasikan kinerja yang baik; semakin rendah biaya maka semakin baik kinerjanya ·  Kinerja dari pusat kebijakan pengeluaran biasanya dinilai menjadi kepuasan apabila pengeluaran aktual hampir setara dengan nilai anggaran, baik lebih tinggi maupun lebih rendah, karena varian yang layak mengindikasikan pihak yang bertanggung jawab kinerjanya tidak sesuai dengan yang diharapkan

KETERBATASAN DALAM ANALISIS VARIAN ·  Walaupun analisis ini mengidentifikasi adanya varian, tetapi tidak menyebutkan mengapa varian ini muncul atau apa yang dilakukan untuk mengatasinya ·  Menentukan apakah varian tersebut cukup signifikan ·  Laporan kinerja menjadi lebih kompleks, varian keseimbangan bisa membuat orang yang membaca memiliki persepsi yang salah ·  Ketika varian semakin nyata, para manajer semakin tergantung dengan penjelasan-penjelasan dan peramalan ·  Laporan hanya menunjukkan apa yang telah terjadi. Laporan tidak menunjukkan efek yang akan terjadi dari tindakan-tindakan yang telah diambil oleh manajer  

Manajemen Tindakan ·  Prinsip utama dalam menganalisis laporan keuangan yaitu laporan keuntungan bulanan tidak boleh menunjukkan hal-hal yang tidak terduga ·  Salah satu keuntungan utama adalah dapat memberikan tekanan yang diinginkan pada manajer tingkat rendah untuk mengambil tindakan perbaikan atas inisiatif mereka sendiri