Oleh : Agus Setiawan S.E.Sy

Apa sih “Musyarakah”??? Bahasa “Syarikhah” berarti ikhtilath (pencampuran) Yakni bercampurnya satu harta dengan harta yang lain, sehingga tidak bisa dibedakan antara keduanya.

Syirkah pun ada beberapa jenis, apa aja? Syirkah Al-Amlak : holding partnership (Perserikatan dalam kepemilikan) Keikutsertaan atau keinginan bersama untuk menghasilkan sesuatu yang dilakukan oleh dua orang atau lebih dengan menyertakan harta. Syirkah Al-Uqud : contract partnership (Peserikatan berdasarkan suatu akad/perjanjian) Perjanjian yang dilakukan dua orang atau lebih yang bersama-sama memberikan modal dan keuntungan/kerugian dibagi bersama. 1. Syirkah Mufawadhah (Masing 2 berhak memberikan dana mau berpartisipasi mengelola) 2. Syirkah Al-Inan (Masing 2 memberi satu porsi dana dan berpartisipasi dalam pekerjaan) 3. Syirkah A’mal/Abdan/Sanai’ (dua orang menerima pekerjaan & keuntungan, harus dibagi rata sebagai mana yang telah disetujui) 4. Syirkah Al-Wujuh (Reputasi/nama yang baik, prestise dan pengalaman)

Bagaimana skema alurnya sih? Bank “Sejahtera” (Mitra Pasif) Bapak Hartoyo (Mitra Aktif) Syirkah Dilakukan oleh Bank (pasif) AKUNTANSI MITRA PASIF (Penyetor Modal musyarakah) AKUNTANSI MITRA AKTIF (Pengelola Usaha musyarakah) AKUNTANSI MITRA PASIF (Penyetor Modal musyarakah) Dilakukan oleh nasabah (aktif) Nisbah : 80% Nisbah : 20% Modal Syirkah : 70%Modal Syirkah : 30% LABA RUGI Proporsional Modal : 70%Proporsional Modal : 30% Penjualan / pemindahan kepesertaan secara bertahap kepada nasabah / mitra 2 Pembelian secara bertahap kepersertaan Bank Syari’ah / mitra 1

Akun-akun Yang Mungkin Terjadi Pada Bank Sebagai Mitra Pasif Akun 2 untuk Lap. Posisi Keuangan (Neraca) 1. Investasi Musyarakah 2. Keuntungan Musyarakah Tangguhan 3. Cadangan penyisihan kerugian investasi 4. Piutang Jatuh Tempo Pengelola Dana (Piutang Mitra Aktif) 5. Piutang Pendapatan Bagi Hasil 6. Akumulasi Penyusutan Nilai (Penyusutan) Aset Musyarakah Akun 2 Lap. Laba Rugi 1. Kerugian penyerahan Aset musyarakah 2. Keuntungan penyerahan asset musyarakah 3. Pendapatan Bagi Hasil Investasi Musyarakah 4. Beban Akad Musyarakah 5. Kerugian Musyarakah 6. Beban Penyusutan (penurunan) asset Musyarakah 7. Keuntungan Pengembalian Aset musyarakah (modal non-kas) 8. Kerugian Pengembalian Aset musyarakah (modal non-kas)

Studi kasus One upon time, dalam suatu proyek sesuai kesepakatan Bank “Sejahtera Bersama” (mitra) akan menyerahkan modal sebesar 70% dari proyeknya. Bapak Hartoyo/nasabah (mitra) memberikan kontribusi modal sebesar 30% dari nilai proyek. Pada prinsipnya dalam usaha ini, masing 2 pemodal baik bank “Sejahtera Bersama”maupun nasabah melakukan pengelolaan usaha secara bersama 2.

Sudah kebayang??? Oke, kita lanjutkan!!! Gambaran kasus dan Ilustrasi* (Fiktif dan Rekayasa) Pada tanggal 1 Agustus 2014 Bank Sejahtera Bersama sepakat utk melakukan usaha bersama dengan Bapak Hartoyo dalam bidang “Rental Komp & Fotocopy” Modal usaha (syirkah) keseluruhan sebesar Rp. 200 Juta dimana Bank Sejahtera mendapatkan porsi modal sebesar Rp. 140 Juta dan porsi tuk Bapak Hartoyo sebesar Rp. 80 Juta. Ok Fix!!! Jangka waktu kontrak akad musyarakah selama 10 Bulan dan disepakati Bank Sejahtera hanya menyetor modal dan Bapak Hartoyo sebagai pengelola Usaha. Pembagian hasil usaha (nisbah) untuk Bank sebesar 70% dan untuk Bapak Hartoyo sebesar 30% dari pendapatan yang diperoleh (revenue sharing) Modal usaha yang menjadi porsi Bank sebagai mitra pasif sebesar Rp. 140 Juta dibayar dengan tahapan sbg berikut : 1. Tanggal 15 Agustus 2014 dibayarkan dalam bentuk Kas sebesar Rp. 40 Juta 2. Tanggal 20 Agustus 2014 diserahkan modal non kas, berupa 4 Mesin Fotocopy IR 5000 sebesar Rp. 100 Juta (Nilai wajar saat penyerahan) dan mesin tersebut tercatat dalam pembukuan Bank senilai Rp. 110 Juta.

Tanggal 01 Agustus 2014, pada saat pembiayaan musyarakah disetujui dan disepakati oleh Bapak Hartoyo, Bank Sejahtera mempunyai kewajiban yang berupa komitmen atas investasi Musyarakah sebesar Rp. 140 Juta. Sehingga perlu dilakukan Jurnal Komitmen (Rekening Administratif) Db.Kontra komitmen Investasi MusyarakahRp ,- Cr. Kewajiban Komitmen Investasi MusyarakahRp ,- Dengan adanya persetujuan pembiayaan musyarakah dan jurnal transaksi tersebut, akun komitmen (rekening Administratif) Bank Sejahtera menunjukan sbg berikut : Kronologi ceritanya nie!!! … (1) TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 1/8Bapak HartoyoRp SaldoRp KEWAJIBAN KOMITMEN INVESTASI MUSYARAKAH

Kronologi ceritanya nie!!!... (2) Tanggal 05 Agustus 2014 dibayar beban pra akad, utk pembuatan studi kelayakan proyek, penelitian kelayakan proyek sebesar Rp ,- Db. Uang Muka pra-akad MusyarakahRp ,- Cr. KasRp ,- Pengakuan biaya akad musyarakah, misal 2 kemungkinan … 1. Jika TIDAK disepakati bagian dari Investasi Musyarakah, maka diakui sbg beban mitra, dilakukan jurnal : Db.Biaya AkadRp ,- Cr. Uang Muka pra-akad MusyarakahRp ,- 2. Jika disepakati bagian dari Investasi Musyarakah, maka diakui sbg pembiayaan, dilakukan jurnal Db. Investasi MusyarakahRp ,- Cr. Uang Muka pra-akad MusyarakahRp ,-

15 Agustus 2014 Bank Sejahtera sbg mitra pasih menyerahkan modal dalam bentuk uang tunai kepada Bapak Hartoyo sbg pengelola usaha senilai Rp. 40 Juta Pripun jurnale??? Db. Investasi MusyarakahRp ,- Cr. Kas/Rekening SyirkahRp ,- Db. Kewajiban Komitmen Invest. Musy.Rp ,- Cr. Kontra Komitmen Investasi Musy.Rp ,- Kronologi ceritanya nie!!!... (3) TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Penyerahan modalRp /8Bapak HartoyoRp SaldoRp Rp KEWAJIBAN KOMITMEN INVESTASI MUSYARAKAH Bagaimana Mutasi dan Neracanya???

Mutasi Kas & Neraca nya … TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Bapak HartoyoRp SaldoRp INVESTASI MUSYARAKAH NERACA Per 15 Agustus 2014 UraianJumlahUraianJumlah Investasi MusyarakahRp ,-

20 Agustus 2014, Bank Sejahtera menyerahkan modal non Kas/Aset berupa 4 mesin fotocopy IR 5000 dengan nilai sebesar 100 Juta dan mesin tersebut tercatat dalam pembukuan Bank sebesar Rp. 100 Juta. Db. Investasi MusyarakahRp ,- Cr. Persediaan/Asset MusyarakahRp ,- Eitsss… misal Nilai wajar saat penyerahan lebih rendah dari nilai yg tercatat dlm modal musyarakah non kas, bagaimana Bang??? Oya… misal ternyata Bank Sejahtera menyerahkan modal non Kas/Aset berupa 4 mesin fotocopy IR 5000 dengan nilai sebesar Rp. 100 Juta dan mesin tersebut tercatat dalam pembukuan Bank sebesar Rp. 110 Juta. Db. Investasi MusyarakahRp ,- Db. Kerugian penyerahan Aset MusyarakahRp ,- Cr. Persediaan/Asset MusyarakahRp ,- Db. Kewajiban Komitmen Invest. Musy.Rp ,- Cr. Kontra Komitmen Investasi Musy.Rp ,- Ok Fix!!! Kronologi ceritanya nie!!!... (4) Bagaimana Mutasi dan Neracanya???

TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Penyerahan modal kasRp /8Bapak HartoyoRp /8Penyerahan mesinRp SaldoRp. 0 Rp KEWAJIBAN KOMITMEN INVESTASI MUSYARAKAH TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Bapak HartoyoRp /8Bapak HartoyoRp SaldoRp INVESTASI MUSYARAKAH NERACA Per 20 Agustus 2014 UraianJumlahUraianJumlah Investasi Musyarakah (Kas)Rp ,- Investasi Musyarakah (non-Kas)Rp ,- TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 20/8Penyerahan mesinRp KERUGIAN PENYERAHAN ASET MUSYARAKAH

Sebaliknya … misal ternyata Bank Sejahtera menyerahkan modal non Kas/Aset berupa 4 mesin fotocopy IR 5000 dengan nilai sebesar Rp. 100 Juta dan mesin tersebut tercatat dalam pembukuan Bank sebesar Rp. 90 Juta. Db. Investasi MusyarakahRp ,- Cr. Persediaan/Asset MusyarakahRp ,- Cr. Keuntungan penyerahan Aset MusyarakahRp ,- Db. Kewajiban Komitmen Invest. Musy.Rp ,- Cr. Kontra Komitmen Investasi Musy.Rp ,- Kronologi ceritanya nie!!!... (5) Bagaimana Mutasi dan Neracanya???

TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Penyerahan modal kasRp /8Bapak HartoyoRp /8Penyerahan mesinRp SaldoRp. 0 Rp KEWAJIBAN KOMITMEN INVESTASI MUSYARAKAH TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Bapak HartoyoRp /8Bapak HartoyoRp SaldoRp INVESTASI MUSYARAKAH TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 20/8Penyerahan mesinRp SaldoRp KEUNTUNGAN MUSYARAKAH TANGGUHAN

NERACA Per 20 Agustus 2014 UraianJumlahUraianJumlah Investasi Musyarakah (Kas)Rp ,- Investasi Musyarakah (non-Kas)Rp ,- Nah… keuntungan musyarakah tangguhan atas penyerahan modal musyarakah non kas/asset sebesar Rp ,- tersebut oleh Bank dilakukan amortisasi selama jangka waktu akad. (misalnya 10 bulan). Oleh karena itu amortisasi Keuntungan Musyarakah Tangguhan adalah Rp : 10 = Rp ,- Atas amortisasi Keuntungan musyarakah Tangguhan tersebut Bank melakukan jurnal sbg berikut : Db. Keuntungan Musyarakah TangguhanRp ,- Cr. Keuntungan Penyerahan Aset MusyarakahRp ,- Nah terjadilah perubahan posisi akun 2 dan neraca pada Bank ….

TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 30/8Amortisasi 1Rp /8Penyerahan mesinRp SaldoRp Rp KEUNTUNGAN MUSYARAKAH TANGGUHAN TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 30/8Amortisasi 1Rp SaldoRp KEUNTUNGAN PENYERAHAN ASET MUSYARAKAH* NERACA Per 20 Agustus 2014 UraianJumlahUraianJumlah Investasi Musyarakah (Kas)Rp ,- Investasi Musyarakah (non-Kas)Rp ,- Keuntungan Musy. Tangguhan(Rp ) *) Dijurnal sesuai jangka waktu berapa kali dilakukan amortisasi (penyusutan) dalam kasus ini dilakukan sebanyak 10 kali

Trusss… Bagaimana jika ada Penyusutan Modal Musyarakah non Kas / Aset Musyarakah??? Ok, diketahui Jangka Waktu : 10 bulan, Nilai Asset (4 Mesin Fotocopy IR 5000): Rp ,- Asumsinya penyusutan garis lurus!!! Jadi, Rp ,- / 10= Rp ,- Maka jumlah penurunan nilai nya setiap bulan Rp ,- Jurnalnya … Db. Biaya Penurunan Nilai (Penyusutan) Aset Musy. (Non Kas)Rp ,- Cr. Akum. Penurunan nilai (Peny. Aset Musy.) (Non Kas)Rp ,- Maka, Mutasi dan Neracanya adalah …

TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 30/8 Mesin Fotocopy (IR 5000)Rp SaldoRp AKUMULASI PENURUNAN NILAI (PENYUSUTAN) ASET MUSYARAKAH NERACA Per 20 Agustus 2014 UraianJumlahUraianJumlah Investasi Musyarakah (Kas)Rp ,- Investasi Musyarakah (non-Kas)Rp ,- Akumulasi penurunan nilai(Rp ,-) Keuntungan Musy. Tangguhan(Rp )

Kronologi ceritanya nie!!!... Selama Akad (1) Musyarakah Permanen 25 Juni 2015, diterima oleh Bank Sejahtera pengembalian modal musyarakah sebesar Rp ,- dari Bapak Hartoyo sebagai mitra aktif pengelola. Db. Kas/Rekening SyirkahRp ,- Cr. Investasi MusyarakahRp ,- Maka Mutasi dan Neracanya ….

NERACA Per 25 Juni 2015 UraianJumlahUraianJumlah Investasi Musyarakah (Kas)Rp. 00 Investasi Musyarakah (non-Kas)Rp ,- Akumulasi penurunan nilai(Rp ,-) Keuntungan Musy. Tangguhan,00 TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Bapak HartoyoRp /8/15 Pengembalian KasRp ,- 20/8Bapak HartoyoRp SaldoRp Rp INVESTASI MUSYARAKAH

Pengembalian modal musyarakah non Kas (disepakati dikembalikan) Jika nilai wajar pegalihan/pengembalian modal non kas lebih kecil dari nilai tercatat… Contoh kasus Menjelang berakhirnya akad musy. Bank Sejahtera sbg mitra pasif menerima kembali dari Bapak Hartoyo, mesin fotocopy IR 5000 dgn nilai wajar saat penyerahan Rp ,- dengan nilai buku/tercatat sbg berikut : Nilai perolehan mesin Fotocopy IR 5000Rp ,- Akumulasi penyusutan s.d bulan ke 9Rp ,- Nilai buku tercatat Rp ,- Jurnalnya … Db. Persediaan Aset MusyarakahRp ,- Db. Akumulasi PenyusutanRp ,- Db. Kerugian Pengembalian Ast Musy.Rp ,- Cr. Investasi Musyarakah Non KasRp ,- Kronologi ceritanya nie!!!... Selama Akad (2)

NERACA Per 25 Juni 2015 UraianJumlahUraianJumlah Investasi Musyarakah (Kas)Rp,00 Investasi Musyarakah (non-Kas)Rp,00 Akumulasi penurunan nilai(Rp,00) Keuntungan Musy. Tangguhan(Rp,00) TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Bapak HartoyoRp /8/15 Pengembalian KasRp ,- 20/8Bapak HartoyoRp /8/15 Pengembalian Non-KasRp ,- SaldoRp,00 Rp INVESTASI MUSYARAKAH

Berdasarkan laporan yang diterima atas pengelolaan modal musyarakah, diperoleh hasil sebesar Rp ,-, dimana pembagiannya 30 utk Bapak Hartoyo dan 70% utk Bank. Jadi porsi milik Bank adalah 70/100 x = Rp ,- Jurnalnya Cash Basis Db. KasRp ,- Cr. Pendapatan Bagi Hasil MusyarakahRp ,- Accrual Basis Db. Pendapatan yang diterima Musy.Rp ,- Cr. Pendapatan Bagi Hasil MusyarakahRp ,- Dan … pada saat diterima maka … Db. KasRp ,- Cr. Pendapatan yang diterima Musy. Rp ,- Kronologi ceritanya nie!!!... Pengakuan Hasil Usaha

Akhir Akad !!! PSAK 106 : “Pada saat akad diakhiri, investasi musyarakah yang belum dikembalikan oleh mitra aktif diakui sebagai piutang” Sesuai kesepakatan pada tanggal 25 Juni 2015 (Jatuh tempo akad musyarakah) sisa modal musyarakah sebesar Rp , harus dikembalikan oleh bapak Hartoyo sbg mitra aktif namun hingga tanggal jatuh tempo pembayaran Bapak Hartoyo belum mengembalikan modal tersebut. Jurnalnya : Db. Piutang MitraRp Cr. Investasi MusyarakahRp

TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 15/8Bapak HartoyoRp /8/15 Pengalihan ModalRp ,- 20/8Bapak HartoyoRp /8/15 Pengembalian Non-KasRp ,- 25/9/15 Angsuran Jatuh TempoRp ,- SaldoRp.,00 Rp INVESTASI MUSYARAKAH NERACA Per 25 Juni 2015 UraianJumlahUraianJumlah Investasi MusyarakahRp,00 Piutang MitraRp ,- TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 25/9Angsuran Jatuh TempoRp ,- SaldoRp ,- PIUTANG MITRA

Lanjutan … Akhir Akad (1) Jika pada tanggal 30 September 2015 Bapak Hartoyo melakukan pembayaran sisa kewajibannya atas pengembalian modal musyarakah sebesar Rp ,-, maka Bank melakukan jurnal : Jurnal Db. KasRp ,- Cr.Piutang MitraRp ,- Sehingga atas pembayaran kewajiban tersebut akan mengakibatkan perubahan posisi akun piutang mitradan lap. Keuangan sebagai berikut : Tarraaaa!!!! Lihat slide selanjutnya!!!

NERACA Per 25 Juni 2015 UraianJumlahUraianJumlah Investasi MusyarakahRp,00 Piutang MitraRp,00 TglKeteranganJumlahTglKeteranganJumlah 25/9Angsuran Jatuh TempoRp ,-30/9PembayaranRp ,- SaldoRp.,00 Rp ,- PIUTANG MITRA

Gamsahamnida… Matur Nuwun… Terimakasih… Efkaristu…. Syukriyah… Syukron… Thank’s… Spasibo... Arigato.. Spasibo.. Gracias.. Grazie.. Danke.. Xie-xie Merci