KONSEP PENANDINGAN dan PROSES PENYESUAIAN

Setelah mempelajari bab ini, peserta didik diharapkan mampu : Tujuan Belajar 1. Menjelaskan hubungan antara konsep penandingan dengan dasar akrual di dalam akuntansi. 2. Menjelaskan alasan diperlukannya penyesuaian dan apa saja karakteristik ayat jurnal penyesuaian. 3. Mampu membuat ayat jurnal untuk akun yang memerlukan jurnal penyesuaian. 4. Mampu mengikhtisarkan proses penyesuaian dan mempersiapkan neraca saldo yang telah disesuaikan. 5. Menerapkan analisa vertikal guna membandingkan pos-pos laporan keuangan dengan pos lainnya dan dengan rata-rata industri. Setelah mempelajari bab ini, peserta didik diharapkan mampu :

Mengapa perlu jurnal penyesuaian? Untuk memenuhi : 1. Konsep penandingan yg wajar antara pendapatan dengan beban (matching concept) supaya dihasilkan laba yang wajar. 2. Penggunaan konsep accrual basis (pendapatan dan beban harus diakui meskipun uang kas belum diterima atau dibayar) dalam menyusun laporan keuangan.

Konsep penandingan mendukung pelaporan pendapatan dan beban yang terjadi pada periode yang sama Rp 10,000,000 dicatat sebagai beban iklan Beban iklan Rp 10,000,000 di perhitungkan sebagai pengurang terhadap pendapatan th 2005 Membayar biaya iklan produk baru sebesar Rp 10,000,000 Menjual produk yang telah diiklankan 2 0 0 5

Konsep Penandingan Pendapatan – Beban = Laba/(Rugi) Revenues – Expenses = Net Profit/ (Net Loss) Revenue Expenses

Pendekatan dalam menentukan Pendapatan dan Beban Basis Kas Basis Akrual

Pendekatan berbasis kas mencatat pendapatan dan beban di dalam laporan Laba Rugi bilamana kas diterima atau dibayarkan

Pendekatan berbasis akrual melaporkan pendapatan di dalam laporan Laba Rugi bilamana pendapatan terbentuk tanpa menunggu direalisasinya pendapatan tersebut.

Pendekatan berbasis Akrual Pendapatan dicatat saat pendapatan terbentuk Beban dicatat saat terealisir/ dikeluarkan Penandingan antara pendapatan dengan beban menghasilkan laba atau rugi Perlu adanya jurnal penyesuaian pada akhir periode akuntansi

JURNAL PENYESUAIAN/ ADJUSTMENT ENTRIES Pada akhir periode akuntansi, beberapa akun buku besar dilaporkan sebesar saldonya tanpa perlu dilakukan perubahan-perubahan. Namun, beberapa akun buku besar lainnya memerlukan proses penyesuaian agar tiap akun menggambarkan posisi sebenarnya.

PERLUNYA …….(lanjt) Saldo akun-akun dalam sebuah entitas dicatat pada saat pembayar atau harga perolehan di awal periode. Pencatatan ini biasanya tidak dilakukan setiap hari sehingga pada akhir periode akuntansi akan dilaporkan terlalu besar. Jadi, adjustment diperlukan utk pemutakhiran saldo akun di akhir periode akuntansi

4 JENIS AKUN YG PERLU PENYESUAIAN Beban yang ditangguhkan (deferred expenses) atau beban dibayar dimuka (prepaid expenses). Akun ini awalnya dicatat sbg aktiva dan dikemudian hari dialokasikan sbg beban seiring operasi normal perusahaan. Cth: perlengkapan dan asuransi dibayar dimuka Pendapatan yang ditangguhkan (deferred revenue) atau pendapatan diterima dimuka (unearned revenue). Akun ini awalnya dicatat sbg kewajiban dan dikemudian hari dicatat dan diakui sbg pendapatan. Cth: sewa dibayar dimuka, premi yg diterima oleh prsh asuransi, dan uang muka pembangunan suatu proyek pembangunan gedung

4 jenis akun…….(lanjt.) 3. Beban akrual/beban yg masih harus dibayar (accrued expenses) Beban yg telah terjadi tetapi belum dicatat dalam akunnya. Cth: upah karyawan yg terutang dan harus dibayar pd akhir periode, beban depresiasi, beban pemakaian bahan, beban pajak 4. Pendapatan akrual/pendapatan yg masih harus diterima (accrued revenue) Pendapatan yg telah dihasilkan tetapi belum dicatat dalam akunnya. Cth: sewa alat yg disewakan ke pihak lain, telah diselesaikan jasa servis ke konsumen

Neraca Saldo sebelum penyesuaian PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Neraca Saldo sebelum penyesuaian

Harta PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Harta

Kewajiban PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Kewajiban

Modal Pemilik PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Modal Pemilik

Pendapatan PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Pendapatan

Beban PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Beban

Daftar Akun PT. Usaha Jaya 1. Harta 11 Kas 12 Piutang dagang 14 Perlengkapan 15 Asuransi dibayar dimuka 17 Tanah 18 Peralatan kantor 19 Akumulasi depresiasi peralatan kantor 2. Kewajiban 21 Hutang dagang 22 Hutang gaji 23 Piutang sewa 3. Modal pemilik 31 Modal saham 32 Laba yang ditahan 33 Deviden 4. Pendapatan 41 Pendapatan jasa 42 Pendapatan sewa 5. Beban 51 Beban gaji 52 Beban sewa kantor 53 Beban depresiasi 54 Beban kantor 55 Beban perlengkapan 56 Beban asuransi 59 Beban lain-lain

Jurnal penyesuaian (1) Prepayments (pembayaran dimuka) 1. Biaya/ beban dibayar dimuka Biaya dibayar tunai dan dicatat sbg harta ttp sebenarnya belum jatuh tempo pembayaran 2. Pendapatan yg diterima dimuka/ditangguhkan Kas yg diterima dan dicatat sbg hutang ttp sebenarnya belum dicatat sebagai penerimaan/ pendapatan oleh perusahaan.

Jurnal penyesuaian (2) Accruals (beban/ pendapatan yg terjadi) 1. Piutang pendapatan Telah diselesaikan jasa/ produk oleh perusahaan ttp belum dibayar tunai oleh konsumen 2. Hutang biaya/beban Terjadi biaya ttp belum dibayar oleh perusahaan

PREPAID EXPENSES (deferred expenses)

PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Sebagian dari perlengkapan telah digunakan. Catatan per 31 Desember menunjukkan sisa perlengkapan Rp 760,000

Perlengkapan (pada neraca saldo) Rp 2,000,000 Sisa perlengkapan per 31 Desember – 760,000 Nilai perlengkapan yang terpakai Rp 1,240,000 1 2 3 4 31 Des 2005 Beban perlengkapan 1 240 000 55 Perlengkapan 1 240 000 14 Perlengkapan Beban perlengkapan 14 55 So. 2,000,000 31 Des 1,240,000 So. 800,000 31 Des 1,240,000 760,000 2,040,000

PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Asuransi dibayar dimuka untuk periode 24 bulan pd awal Des 2005. Nilai pada neraca saldo belum mencerminkan jumlah premi yang menjadi beban untuk bulan Desember.

Asuransi dibayar dimuka 4 5 6 7 31 Des Beban asuransi 100 000 56 Asuransi dibayar dimuka 100 000 15 Asuransi dibayar dimuka Beban asuransi 15 56 So. 2,400,000 31 Des 100,000 31 Des 100,000 2,300,000 NB : Nah,sekarang Anda telah mengetahui bagaimana arus proses posting dilakukan. Pada slide selanjutnya kita akan hilangkan tanda panah penunjuk postingnya.

Pengaruh bila tidak melakukan jurnal penyesuaian Laporan Laba Rugi Pendapatan dicatat benar XXXXX Beban dicatat terlalu rendah (100,000) Laba bersih dicatat terlalu tinggi 100,000 Neraca Harta dicatat terlalu tinggi 100,000 Kewajiban dicatat benar XXXXX Modal pemilik 100,000 Total kewajiban dan modal dicatat terlalu tinggi 100,000

Deferred revenue (Unearned revenue)

PT.Usaha Jaya Neraca Saldo 31 Desember 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Biaya sewa diterima dimuka untuk 3 bulan sejumlah Rp 360,000 pada tanggal 1 Desember. Pendapatan yang direalisasi per 31 Desember Rp 120,000

Pendapatan sewa diterima dimuka 7 8 9 10 31 Pendapatan sewa diterima dimuka 120 0 00 23 Pendapatan sewa 120 000 42 Pendapatan sewa diterima dimuka Pendapatan sewa 23 42 Dec. 31 120 000 Bal. 360 000 Dec. 31 120 000 240 000

Pengaruh bila tidak melakukan jurnal penyesuaian Laporan Laba Rugi Pendapatan dicatat terlalu rendah 120,000 Beban dicatat benar ( XXX ) Laba bersih dicatat terlalu rendah ( 120,000) Neraca Harta dicatat benar XXXXXX Kewajiban dicatat terlalu tinggi 120 000 Modal pemilik dicatat terlalu rendah ( 120 000) Total kewajiban dan modal dicatat benar XXXXXX

Effect of Omitting Adjustment

Accrued expenses

Pada akhir Desember, terdapat tambahan beban gaji sebesar NetSolutions Trial Balance December 31, 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 Pada akhir Desember, terdapat tambahan beban gaji sebesar Rp 250.000, dan belum dibayar oleh perusahaan

Hutang gaji Beban gaji 10 11 12 13 31 Beban gaji 250 000 51 22 Hutang gaji Bal. 4,275,000 Beban gaji 22 51 Dec. 31 250 000 Dec. 31 250 000

Pengaruh bila tidak melakukan jurnal penyesuaian Laporan Laba Rugi Pendapatan dicatat benar XXX Beban dicatat terlalu rendah ( 250 000 ) Laba bersih dicatat terlalu besar 250,000 Neraca Harta dicatat benar XXXXXX Kewajiban dicatat terlalu rendah ( 250 000 ) Modal pemilik dicatat terlalu tinggi 250 000 Total kewajiban dan modal dicatat benar XXXXXX

Effect of Omitting Adjustment

Accrued revenue

NetSolutions menyelesaikan servis Trial Balance December 31, 2005 Kas 2 065 000 Piutang dagang 2 220 000 Perlengkapan 2 000 000 Asuransi dibayar dimuka 2 400 000 Tanah 20 000 000 Peralatan kantor 1 800 000 Hutang dagang 900 000 Pendapatan sewa diterima dimuka 360 000 Modal saham 25 000 000 Dividen 4 000 000 Pendapatan 16 340 000 Beban gaji 4 275 000 Beban sewa kantor 1 600 000 Beban kantor 985 000 Beban perlengkapan 800 000 Beban lain-lain 455 000 42 600 000 42 600 000 NetSolutions menyelesaikan servis senilai Rp 500.000 dalam bulan Desember, tetapi belum dilunasi oleh konsumen.

Piutang dagang Pendapatan Bal. 2,220,000 Bal. 16,340,000 13 14 15 16 31 Piutang dagang 500 000 12 Pendapatan 500 000 41 Piutang dagang Pendapatan 12 41 Bal. 2,220,000 Bal. 16,340,000 Dec. 31 500 000 Dec. 31 500 000 2,720,000 16,840,000

Pengaruh bila tidak melakukan jurnal penyesuaian Laporan Laba Rugi Pendapatan dicatat terlalu rendah ( 500 000 ) Beban dicatat terlalu rendah XXXXX Laba bersih dicatat terlalu rendah 500,000 Neraca Harta dicatat terlalu rendah 500 000 Kewajiban dicatat benar XXXXX Modal pemilik dicatat terlalu rendah ( 500 000 ) Total kewajiban dan modal dicatat benar ( 500 000 )

Effect of Omitting Adjustment

1 Jan 2005 31 Des 2006 Pos Penangguhan Pos Akrual Pos-pos Penangguhan dan Akrual Kas diterima atau dibayarkan Pendapatan dihasilkan atau beban terjadi Pendapatan dihasilkan atau beban terjadi Kas diterima atau beban dibayarkan Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat pendapatan atau beban periode berjalan 1 Jan 2005 31 Des 2006 PERIODE AKUNTANSI BERJALAN MENDATANG Pos Penangguhan Pos Akrual

AKTIVA TETAP

Tanah Tanah mempunyai umur ekonomis yang tidak terbatas, oleh karenanya tidak dilakukan depresiasi.

Gedung/Bangunan Gedung mempunyai umur yang terbatas, sehingga harus dilakukan depresiasi. Akun kontra yang digunakan adalah Akumulasi depresiasi-gedung

Peralatan Sama seperti gedung, peralatan juga mempunyai umur ekonomis yang terbatas sehingga harus dilakukan depresiasi pula. Akun kontra yang digunakan adalah Akumulasi depresiasi—Peralatan

Accumulated Depreciation—Office Equipment NetSolutions estimates the depreciation on its office equipment to be $50 for the month of December. 16 17 18 19 Depreciation Expense 50 00 31 53 Accumulated Depreciation— Office Equipment 50 00 19 Accumulated Depreciation—Office Equipment Depreciation Expense 19 53 Dec. 31 50 Dec. 31 50

NetSolutions’ balance sheet would show the office equipment at cost, less the accumulated depreciation. Office equipment $1,800 Less accumulated depreciation 50 $1,750 Book value

Effect of Omitting Adjustment

Summary of Basic Adjustments

NetSolutions’ Adjusted Trial Balance for December 31, 2005

Adjusted Trial Balance NetSolutions Adjusted Trial Balance December 31, 2005 Cash 2 065 00 Accounts Receivable 2 720 00 Supplies 760 00 Prepaid Insurance 2 300 00 Land 20 000 00 Office Equipment 1 800 00 Accumulated Depreciation 50 00 Accounts Payable 900 00 Wages Payable 250 00 Unearned Rent 240 00 Capital Stock 25 000 00 Dividends 4 000 00 Fees Earned 16 840 00 Rent Revenue 120 00 Wages Expense 4 525 00 Rent Expense 1 600 00 Utilities Expense 985 00 Continued

NetSolutions Trial Balance December 31, 2005 Cash 2 065 00 Accounts Receivable 2 720 00 Supplies 760 00 Prepaid Insurance 2 300 00 Land 20 000 00 Office Equipment 1 800 00 Utilities Expense 985 00 Supplies Expense 2 040 00 Insurance Expense 100 00 Miscellaneous Expense 455 00 43 400 00 43 400 00