Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield INVESTASI Chapter 17 Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield

Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi ekuitas Learning Objectives Mengidentifikasi kategori sekuritas ekuitas dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori Menjelaskan metode akuntansi ekuitas dan membandingkannya dengan nilai wajar untuk sekuritas ekuitas Menguraikan persyaratan pengungkapan untuk inevstasi dalam sekuritas ekuitas Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi ekuitas

Investasi dalam sekuritas ekuitas Sekuritas ekuitas (equity securities) digambarkan sebagai sekuritas yang menunjukkan bagian kepemilikan seperti saham biasa, saham preferen atau modal saham lainnya. Sekuritas ekuitas juga mencakup hak untuk memperoleh atau melepaskan sebagian kepemilikan dengan harga yang sudah disepakati atau yang dapat ditentukan seperti waran, hak serta opsi beli (call option) atau opsi jual (put option) Sekuritas konvertibel dan saham preferen yang dapat ditebus tidak diperlakukan sebagai sekuritas ekuitas . Pada saat sekuritas ekuitas dibeli, harga pokoknya mencakup harga beli sekuritas tersebut ditambah komisi pialang dan ongkos lainnya yang berkaitan dengan pembelian

Sampai dimana satu perusahaan (investor) memperoleh bagian atas saham biasa perusahaan lain (investee) biasanya menentukan perlakuan akuntansi untuk investasi tersebut sesudah akuisisi Investasi oleh satu perusahaan dalam saham biasa perusahaan lain dapat diklasifikasikan menurut persentase saham dengan hak suara investee yang dimiliki investor : Kepemilikan kurang dari 20% (metode nilai wajar)  investor memiliki hak pasif Kepemilikan antara 20% - 50% (metode ekuitas)  investor mempunyai pengaruh signifikan Kepemilikan lebih dari 50% (laporan konsolidasi)  investor mempunyai hak mengendalikan

Akuntansi dan pelaporan sekuritas ekuitas Kategori Penilian Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi Pengaruh lainnya terhadap Laba Kepemilikan kurang dari 20% Tersedia untuk dijual Perdagangan Nilai wajar Diakui dalam laba komprehensif sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham Diakui dalam laba bersih Dividen yang diumumkan, keuntungan dan kerugian dari penjualan Kepemilikan antara 20%-50% Ekuitas Tidak diakui Bag proporsional dalam laba bersih investee (disesuaikan dg amortisasi yang tepat) Kepemilikan lebih dari 50% Konsolidasi Tidak dapat diterapkan

Kepemilikan kurang dari 20% Apabila seorang investor memiliki hak kurang dari 20%, maka diasumsikan bahwa investor itu mempunyai pengaruh yang kecil atau tidak mempunyai pengaruh terhadap Investee. Jika harga pasar tersedia, maka investasi iitu dinilai dan dilaporkan setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai wajar (Fair value method) Metode nilai wajar mengharuskan perusahaan mengklasifikasikan sekuritas ekuitas pada saat akuisisi sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual atau sekuritas perdagangan. Karena sekuritas ekuitas tidak mempunyai tanggal jatuh tempo, maka sekuritas ini tidak dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang dimiliki sampai jatuh temo

Sekuritas yang tersedia untuk dijual Sekuritas yang tersedia untuk dijual pada saat diperoleh dicatat pada biaya atau harga pokoknya Pada tanggal 3 Nov 2007, Republic Corporation membeli saham biasa tiga perusahaaan dan setiap investasi menunjukkan hak kurang dari 20% Investasi ini akan dicatat Republic sbb : Biaya Northwest Industries, Inc Campell Soup Co St Regis Pulp Co $259.700 317.500 141.350 Total Biaya $718.550 3 November 2007 Sekuritas yang tersedia untuk dijual Kas 718.550

Pada tanggal 6 Desember 2007, Republic menerima dividen tunai sebesar $4.200 Ketiga perusahaan investee melaporkan laba bersih untuk tahun berjalan tetapi hanya Campell Soup yang mengumumkan dan membayar dividen kepada Republic. Jika seorang investor memiliki kurang dari 20% saham biasa perusahaan lain, maka dianggap investor memiliki pengaruh yang relatif kecil terhadap investee. Akibatnya, laba bersih yang dihasilkan investee tidak dianggap sebagai dasar yang tepat untuk mengakui laba dari investasi oleh investor. Alasannya adalah investee bisa saja memilih untuk menahan kenaikan aktiva bersih yang dihasilkan dari operasi yang menguntungkan itu untuk digunakan dalam bisnis Oleh karena itu, laba bersih tidak dianggap diperoleh oleh investor sampai dividen tunai diumumkan oleh investee 6 Desember 2007 Kas Pendapatan dividen 4.200

Portofolia Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual Pada 31 desember 2007 portofolio sekuritas ekuitas Republic yang tersedia untuk dijual mempunyai biaya dan nilai wajar : Portofolia Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2007 Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi Northwest Industries, Inc Campell Soup Co St Regis Pulp Co $259.700 317.500 141.350 $275.000 304.000 104.000 $15.300 (13.500) (37.350) Total portofolio $718.500 $683.000 (35.550) Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas ekuitas Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Kr $(35.550) 31 Desember 2007 Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi – ekuitas Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia untuk dijual) 35.550

Penjualan ini dicatat oleh Republic Pada tanggal 23 Januari 2008, Republic menjual seluruh saham biasa Northwest Industries, Inc dan menerima hasil bersih sebesar $287.220 Penjualan ini dicatat oleh Republic Pada tanggal 10 Februari 2008 Republic membeli 20.000 lembar saham Continental Trucking dengan harga pasar $12,75 per lembar saham ditambah komisi pialang $1.850 (total $256.850) Hasil bersih dari penjualan Biaya saham Northwest $287.220 259.700 Keuntungan atas penjualan $ 27.520 23 Januari 2008 Kas Sekuritas yang tersedia untuk dijual keuntungan atas penjualan saham 287.220 259.700 27.520

Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2008, portofolio sekuritas Republic Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2008 Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi Continental Trucking Campell Soup Co St Regis Pulp Co $256.850 317.500 141.350 $278.350 362.550 139.050 $21.500 45.050 (2.300) Total portofolio $715.700 $779.950 64.250 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya - kr (35.550) Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Dr $99.800 31 Desember 2008 Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia untuk dijual) Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi – ekuitas 99.800

Sekuritas Perdagangan Ayat jurnal untuk mencatat sekuritas ekuitas perdagangan sama dengan sekuritas ekuitas yang tersedia untuk dijual Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih Akun : Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi - Laba

Kepemilikan antara 20% - 50% Investasi dalam saham dengan hak suara kurang dari 50% masih dapat memberi kemampuan untuk menerapkan pengaruh yang signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan investee Pengaruh signifikan (significant influence) dapat ditunjukkan dalam beberapa cara Contoh : partisipasi pembuatan kebijakan, pertukaran personil manajerial Dalam hal terdapat pengaruh yang signifikan biasanya investasi sebesar 20% atau lebih, investor diharuskan untuk memperhitungkan investasi itu dengan metode ekuitas (equity method)

Metode Ekuitas Investasi pada awalnya dicatat pada biaya saham yang diperoleh tetapi kemudian disesuaikan pada setiap periode untuk memperhitungkan perubahan aktiva bersih investee Yaitu jumlah tercatat investasi secara periodik ditambah (dikurangi) dengan bagian proporsional investor atas laba (rugi) investee dan dikurangi dengan semua dividen yang diterima investor dari investee Metode ekuitas mengakui bahwa laba investee akan menambah aktiva bersih, dan bahwa kerugian dan dividen investee akan mengurangi aktiva bersih

Maxi membeli 20% kepemilikan dalam Mini Company. Pada tanggal 2 Januari 2007 Maxi Company membeli 48.000 saham (20% saham biasa Mini Company) dengan biaya $10 per saham Untuk tahun 2007, Mini Company melaporkan laba bersih sebesar $200.000 bagian Maxi Company adalah 20% atau $40.000 Pada tanggal 31 Desember 2007, 48.000 saham Mini Company mempunyai nilai wajar (harga pasar) $12 per saham, atau $576.000 Pada tanggal 28 Januari 2008, Mini mengumumkan dan membayar dividen tunai sebesar $100.000, Maxi Company menerima 20% atau $20.000 Untuk tahun 2008, Mini melaporkan kerugian bersih sebesar $50.000 bagian Maxi Company adalah 20% atau $10.000 Pada tanggal 31 Desember 2008, 48.000 saham Mini Company mempunyai nilai wajar (harga pasar) $11 per saham atau $528.000

Metode nilai wajar 2 Januari 2007 Sekuritas yang tersedia untuk dijual Kas 480.000 Untuk tahun 2007 Tidak ada ayat jurnal 31 Desember 2007 Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia ujntuk dijual) Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi 96.000 28 Januari 2008 Pendapatan dividen 20.000 Tahun 2008 Tidak ada jurnal 31 Desember 2008 48.000

Metode Ekuitas 2 Januari 2007 Investasi dalam saham Mini Kas 480.000 Untuk tahun 2007 Investasi dalam saham Mini Pendapatan dari Investasi 40.000 31 Desember 2007 Tidak ada ayat jurnal 28 Januari 2008 20.000 Tahun 2008 Kerugian atas investasi 10.000 31 Desember 2008 Tidak ada jurnal

Kepemilikan Lebih dari 50% Jika suatu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari 50% yaitu hak mengendalikan (controlling interest) dalam perusahaan lain, maka perusahaan investor disebut sebagai Perusahaan induk (parent) dan perusahaan investee disebut perusahaan anak (subsidiary). Investasi dalam saham biasa perusahaan anak disajikan sebagai invesatsi jangka panjang dalam laporan keuangan tersendiri yang dibuat oleh perusahaan induk Apabila perusahaan induk memperlakukan perusahaan anak sebagai suatu investasi, maka yang biasanya dibuat adalah Laporan keuangan Konsolidasi (consolidated finacial statement) Laporan keuangan konsolidasi memperlakukan perusahaan induk dan anak sebagai suatu entitas ekonomi Umumnya perusahaan menggunakan metode ekuitas

Penyajian investasi dalam laporan keuangan Perusahaan harus menyajikan akun individual baik pada neraca atau catatan yang terpisah Dalam mengklasifikasi bukti-bukti harus mendukung maksud diungkapkan manajemen, seperti sejarah aktivitas investasi perusahaan, berbagai kejadian yang terjadi setelah tanggal neraca, dan sifat dan tujuan investasi Kategori investasi Penilaian Klasifikasi Sekuritas ekuitas perdagangan Nilai wajar Aktiva Lancar Ekuitas yang tersedia untuk dijual Bergantung pada situasi Lancar atau tidak lancar bergantung pada ekspektasi penjualan pada tahun berikutnya

Pengungkapan metode ekuitas Setiap nama investee dan persentase kepemilikan saham biasa Kebijakan akuntansi investor berkaitan dengan investasi dalam saham biasa Selisih, jika ada antara jumlah dalam akun Investasi dan jumlah ekuitas yang mendasarinya dalam di dalam aktiva bersih perusahaan investee Nilai agregat dari setiap investasi yang diidentifikasikan berdasarkan pada kutipan harga pasar (jika ada) Ketika investasi yang dihitung dengan metode ekuitas itu material secara keseluruhan dalam hubungannya dengan posisi finansial dan hasil operasi investor, perusahaan mungkin perlu menyajikan ikhtisar informasi yang berhubungan dengan aktiva, kewajiban dan hasil operasi perusahaan investee baik secara individual atau dalam kelompok secara layak

Penyesuaian Reklasifikasi Open Company memiliki dua sekuritas yang tersedia untuk dijual pada akhir tahun 2006 Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2006 Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi Saham Biasa Lehman Inc Saham biasa Woods Co $80.000 120.000 $105.000 135.000 $25.000 15.000 Total portofolio $200.000 $240.000 $40.000 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Dr

Jika Open Company melaporkan laba bersih Selama tahun 2007, Open Company menjual saham biasa Lehman Inc. dengan harga $105.000dan merealisasi keuntungan atas penjualan $25.000 Pada akhir tahun 2007 nilai wajar saham biasa Woods Co meningkat $20.000 OPEN COMPANY Laporan Laba Komprehensif Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2006 Laba bersih Laba komprehensif lain Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi selama periode berjalan $350.000 40.000 Laba komprehensif $390.000 Saham biasa Woods Co $120.000 $155.000 $35.000 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya 40.000 Penyesuaian nilai wajar sekuritas -kr ($5.000)

Keuntungan (kerugian) epemilikan yang belum direalisasi Keuntungan kepemilikan yang direalisasi $(5.000) 25.000 Total keuntungan kepemilikan yang diakui $20.000